2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(76)

【知识点二】成本的归集和分配

　　成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。

 

　　一、生产费用的归集和分配

　　成本的归集，是指通过一定的方式进行成本数据的收集或汇总。

　　成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程。

　　费用分配的基本原理

 

 

　　二、辅助生产费用的归集和分配

　　辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。

　　辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。

　　【直接分配法】

　　——锅炉车间　　21000

　　【交互分配法】

【例17-5】仍以[17-4]为例，其辅助生产费用分配表如表17-5所示

　　表17-5　辅助生产费用分配表(交互分配法)

　　200×年5月

　　『正确答案』

　　根据辅助生产费用分配表编制分录：

　　(1)交互分配。

　　借：辅助生产成本——供电　　　　　　　　　　　469.27

　　　　　　　　　　——锅炉　　　　　　　　　　 1475.14

　　　　贷：辅助生产成本——锅炉　　　　　　　　　　　469.27

　　　　　　　　　　　　——供电　　　　　　　　　 　1475.14

　　(2)对外分配

　　借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　　66953.18

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙产品　　　41354.20

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　 1163.88

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　528.75

　　　　贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间　　87994.14

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——锅炉车间　　22005.86

　　采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本(费用分配率)，进行两次分配，因而增加了计算工作量。

　　【计划分配法】

 　三、完工产品和在产品的成本分配(重点)

 

　　1.不计算在产品成本(即在产品成本为零)

　　2.在产品成本按年初数固定计算

　　【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

　　3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

　　【例·计算题】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：

　　『正确答案』

　　第一道工序：[(20×50%)/50]×100%=20%

　　第二道工序：[(20+30×50%)/50]×100%=70%

　　如果第一道工序在产品数量为100件，则约当产量就是100×20%=20(件);如果第二道工序在产品数量为50件，则约当产量就是50×70%=35(件)。

　　【例·单选题】(2000年考题)某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%;第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为(　)件。