2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(76)(2)

　　A.32

　　B.38

　　C.40

　　D.42

　　『正确答案』A

　　『答案解析』第一道工序在产品的完工程度=(20×60%)/80×100%=15%

　　第二道工序在产品的完工程度=(20+60×40%)/80×100%=55%

　　在产品的约当产量=30×15%+50×55%=32(件)

　　5.在产品成本按定额成本计算

　　6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法(定额比例法)

　　【注意】如果月末盘点在产品，可直接按照以上方法和公式进行分配。如果企业月末没有盘点在产品，则月末在产品的定额资料可按下式计算：

　　月末在产品定额资料=月初在产品定额资料+本月投产的定额资料-产成品的定额资料

　　【原材料】完工产品定额=1000×50=50000(元)

　　月末在产品定额=(200×60%)×50=6000(元)

　　分配率=50820/56000=0.9075

　　完工产品成本=0.9075×50000=45375(元)

　　月末在产品成本=0.9075×6000=5445(元)

　　【直接人工】完工产品定额=1000×5=5000(小时)

　　月末在产品定额=200×25%×5=250(小时)

　　分配率=42000/5250=8(元/小时)

　　完工产品成本=8×5000=40000(元)

　　月末在产品成本=8×250=2000(元)

　　制造费用分配原理同直接人工。略

四、联产品和副产品的成本分配

　　(一)联产品加工成本的分配

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。

　　联产品加工成本的分配方法主要有三种：

　　1.售价法：以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联合成本。

　　【例·计算题】某公司生产联产品A和B，5月份发生加工费20万元，A和B在分离点上的销售价格总额为50万元，其中，A产品的销售价格总额为32万元，B产品的销售价格总额为18万元。采用售价法分配联合成本。

　　『正确答案』

　　分配率=20/50=0.4

　　A产品应分配的联合成本=0.4×32=12.8(万元)

　　B产品应分配的联合成本=0.4×18=7.2(万元)

　　2.可变现净值法：按照分离点上每种产品的可变现净值分配。

　　【例·计算题】某公司生产联产品A和B，1月份发生加工成本300万元。A和B在分离点上的可变现净值总额为3000万元，其中，A产品的可变现净值总额为1000万元，B产品的可变现净值总额为2000万元。采用可变现净值法分配联合成本。

　　『正确答案』

　　分配率=300/3000=0.1

　　A产品应分配的联合成本=0.1×1000=100(万元)

　　B产品应分配的联合成本=0.1×2000=200(万元)

　　3.实物数量法：单位数量(或重量)成本=联合成本/各联产品的总数量(或总重量)

　　【例·计算题】资料同上例，假定A产品为600件，B产品为400件，采用实物数量法分配联合成本。

　　『正确答案』

　　分配率=300/(600+400)=0.3

　　A产品应分配的联合成本=0.3×600=180(万元)

　　B产品应分配的联合成本=0.3×400=120(万元)

　　(二)副产品加工成本的分配

　　副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

　　由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法先确定其成本;然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

　　【例·多选题】分配联合成本时，可以采用的分配标准包括(　)。

　　A.销售价格　　B.约当产量

　　C.实物数量　　D.可变现净值

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』联合成本在各联产品之间进行分配的方法有售价法(与销售价格为分配标准)、实物数量法(以实物数量为分配标准)，也可以采用可变现净值进行分配。因此选项A、C、D正确。

　　【例·单选题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时(　)。

　　A.通常采用定额比例法

　　B.通常采用售价法

　　C.通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本

　　D.通常先确定副产品的加工成本，然后，再确定主产品的加工成本

　　『正确答案』D

　　『答案解析』副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本