2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(86)

【知识点2】标准成本及其制定

　　标准成本系统，是为了克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。

　　一、标准成本的定义

　　标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

　　“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：

　　(1)单位产品的标准成本(成本标准)：

　　成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

　　(2)实际产量的标准成本：

　　标准成本=实际产量×单位产品标准成本

　　二、标准成本的分类

　　(一)按照生产技术和经营管理水平分类：

　　1.理想标准成本：最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。

　　评价：因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。

　　2.正常标准成本：在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。

　　从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。

　　评价：可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用。

　　(二)按照适用期分类：

　　1.现行标准成本：根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。

　　评价：可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价

　　2.基本标准成本：一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的标准成本。

　　生产基本条件的重大变化：产品的物理结构发生变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。

　　由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化(临时性变化)，由于工作方法改变而引起的效率变化等不属于生产的基本条件变化(主观努力变化)，对此不需要修订基本标准成本。

　　评价：基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性【例·单选题】(2001考题)出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是(　)。

　　A.产品的物理结构发生变化

　　B.重要原材料和劳动力价格发生变化

　　C.生产技术和工艺发生变化

　　D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化

　　『正确答案』D

　　【例·单选题】(2009年新制度)下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是(　)。

　　A.重要的原材料价格发生重大变化

　　B.工作方法改变引起的效率变化

　　C.生产经营能力利用程度的变化

　　D.市场供求变化导致的售价变化

　　『正确答案』A

　　『答案解析』基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。

　　三、标准成本的制定(四个项目、两个要素)

　　制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。