2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(87)

【知识点3】标准成本的差异分析

　　标准成本是一种目标成本，当实际成本与标准成本不符时就会产生差异。

　　一、变动成本差异计算

　　变动成本差异分析通用模式

　　【例19-1】本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克;直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算:

　　『正确答案』

　　直接材料价格差异=(0.55-0.5)×2500=125(元)

　　直接材料用量差异=(2500-400×6)×0.5=50(元)

　　【例19-2】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元;直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算：

　　『正确答案』

　　人工效率差异=(890-400×2)×5=450(元)

　　工资率差异=(4539/890-5)×890=89(元)

　　【19-3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：

　　『正确答案』

　　变动制造费用效率差异=(890-400×2)×2=180(元)

　　变动制造费用耗费差异=890×(1958/890-2)=178(元)

　　【例·单选题】若人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时，则变动制造费用的效率差异为(　)。

　　A.300

　　B.200

　　C.150

　　D.450

　　『正确答案』D

　　『答案解析』根据“直接人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率”有：1500=(实际工时-标准工时)×5，解之得：实际工时-标准工时=1500/5=300。

　　变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)×标准分配率=300×1.5=450(元二、固定成本差异计算

　　【例19-4】本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时;企业 生产能量为500件即1000小时;每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。

　　『正确答案』

　　(1)1424

　　(2)1000×1.5

　　(3)890×1.5

　　(4)400×2×1.5

　　二因素法：

　　固定制造费用耗费差异 =1424-1000×1.5=-76(元)

　　固定制造费用能量差异 =(1000-400×2)×1.5=300(元)

　　三因素法：

　　固定制造费用耗费差异 =1424-1000×1.5=-76(元)

　　固定制造费用闲置能量差异 =(1000-890)×1.5=110×1.5=165(元)

　　固定制造费用效率差异 =(890-400×2)×1.5=90×1.5=135(元)

　　【例·单选题】(2009年旧制度)某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为3小时，固定制造费用的标准成本为6元，企业生产能力为每月生产产品400件。7月份公司实际生产产品350件，发生固定制造成本2250元，实际工时为1100小时。根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为(　)元。