2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(88)

　【知识点4】标准成本的账务处理

　　一、标准成本系统的账务处理特点

　　为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：

　　(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本

　　【存货类账户登记标准成本】

　　无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。

　　(二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异

　　在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。

　　各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。

　　(三)各会计期末对成本差异进行处理

　　各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种：

　　1.结转本期损益法

　　按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。

　　2.调整销货成本与存货法

　　按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益，由存货承担的部分仍然留在差异账户。

　　问题：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理。

　　【变通的处理方法】

　　成本差异的处理方法，企业可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。

　　值得强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。

　　【例】期末标准成本差异的下列处理中，错误的是(　)。(2004年，1分)

　　A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末

　　B.本期差异全部由本期损益负担

　　C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本

　　D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本

　　『正确答案』C

　　『答案解析』各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种，一是结转本期损益法，按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户;二是调整销货成本与存货法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

　　二、账务处理

　　【本例提示】注意几个问题：

　　(1)直接材料价格差异和数量差异的确认环节(购入环节和领用环节);

　　(2)材料用量差异中的“标准数量”，是指实际产量下的标准数量。在原材料一次投入的情况下：标准数量=投产数量×单位产品标准用量

　　(3)直接人工和制造费用效率差异中的“标准工时”，是指实际产量下的标准工时。涉及在产品时，需要考虑约当产量。

　　比如：直接人工效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)×标准工资率

　　本期完成的约当产量=本期完工入库的产成品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约当产量

　　下面通过举例说明标准成本账务处理的程序

　　1.有关的资料

　　(1)单位产品标准成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小时×4元/小时) 　　　　　32元

　　变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 　　12元

　　固定制造费用(8小时×1元/小时) 　　　 8元

　　单位产品标准成本　　　　　　　　　　　82元

　　(2)费用预算

　　生产能量 　　　　　　　　　　　4000小时

　　变动制造费用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造费用 　　　　　　　　　4000元

　　变动制造费用标准分配率　　　　(6000/4000)1.5元/小时

　　固定制造费用标准分配率　　　　(4000/4000)1元/小时

　　变动销售费用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定销售费用 　　　　　　　　　24000元

　　管理费用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生产及销售情况

　　本月初在产品存货 50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投入，在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。

　　本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元(30件×82元/件)。本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价125元/件。

　　2.原材料的购入与领用，本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计8100元。

　　标准成本=30000×0.3=9000(元)

　　实际成本=30000×0.27=8100(元)

　　价格差异=30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　　　　贷：材料价格差异　　　　　 900

　　　　　　　应付账款　　　　　　　8100

　　本月购入第二批原材料 20000千克，实际成本每千克0.32元，共计6400元。

　　标准成本=20000×0.3=6000(元)

　　实际成本=20000×0.32=6400(元)

　　价格差异=20000×(0.32-0.3)=400(元)
　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　　　 6000

　　　　材料价格差异 　　　 　　　 400