2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(89)

第二十章　本量利分析

　　【知识点1】成本按性态分类

　　成本性态：成本总额与产量之间的依存关系。

　　全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。

　　一、固定成本

　　1.定义

　　固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

　　2.必须注意的问题

　　(1)一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。例如，照明用电一般不受产量变动的影响，属于固定成本。如果产量增加达到一定程度，需要增开生产班次，或者产量低到停产的程度，照明用电的成本也会发生变动。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。

　　(2)一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样的。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。

　　(3)固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增加，单位固定成本减少;产量减少，单位固定成本增加。

　　3.固定成本的分类(按照管理决策行动能否改变其数额)

　　(1)约束性固定成本(承担固定成本)。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。

　　约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要向降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。

　　(2)酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。

　　酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提高生产“经营能力”的成本。

　　典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。

　　二、变动成本

　　1.定义

　　在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。

　　2.必须注意的问题

　　(1)相关范围。

　　(2)总额正比例变动，单位额(单位变动成本)稳定。

　　3.分类

　　(1)技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。

　　(2)酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。

　　【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本，业务量增加时固定成本不变，只有变动成本随业务量增加而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此，变动成本是产品生产的增量成本　三、混合成本

　　1.含义

　　是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，他们因产量变动而变动，但不是成正比例。

　　2.分类

　　(1)半变动成本

　　是指在初始基数的基础上，随产量正比例增长的成本。

　　这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本;在这个基础上，成本总额随产量变化成正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起，构成半变动成本。

　　(2)阶梯式成本

　　是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。

　　这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止

　　(3)延期变动成本

　　是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需支付加班费，这种人工成本就属于延期变动成本。

　　(4)曲线成本(变化率递增、变化率递减)

　　曲线成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。

　　曲线成本可以进一步分为两种类型：一种是变化率递减的曲线成本。

　　另一种是变化率递增的曲线成本。

　　【例·多选题】(2009年新制度)下列各项中，属于约束性固定成本的有(　)。

　　A.管理人员薪酬　　B.折旧费

　　C.职工培训费　　　D.研究开发支出

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本。例如：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。职工培训费、研究开发支出应属于酌量性固定成本。所以，本题的答案为选项A、B。

　　【例·多选题】下列说法不正确的有(　)。

　　A.固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额保持固定不变的成本

　　B.变化率递减的曲线成本的总额随产量的增加而减少

　　C.在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量成比例增长的成本叫半变动成本

　　D.对于阶梯成本，可根据产量变动范围的大小，分别归属于固定成本或变动成本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样，所以，选项A的说法不正确;变化率递减的曲线成本的总额随产量的增加而增加，仅仅是变化率递减(即增加的速度递减)，所以，选项B的说法不正确;在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量成比例增长的成本叫延期变动成本，半变动成本是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本，所以，选项C的说法不正确