2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(90)

【知识点2】成本估计

　　成本估计是决定特定成本的性态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。

　　一、历史成本分析法

　　1.历史资料：过去的业务量和成本的资料

　　2.y=a+bx，不同的方法实际上是不同的确定a、b的方法。

　　是在采用传统的完全成本计算时，根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定成本和单位变动成本平均值，解决在传统成本计算下提供决策和计划成本资料的问题。

　　历史成本分析法，包括高低点法、散布图法和回归直线法。

　　(一)高低点法

　　高低点法，是根据历史资料中产量最高和产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本估计方法。

　　高低点法公式：

　　固定成本=产量最高期总成本-单位变动成本×最高产量

　　或　固定成本=产量最低期总成本-单位变动成本×最低产量

　　【提示】注意高低点数据的选择，这是极易出现错误的地方。

　　高低点法的主要优点是简便，其明显的缺点是只利用了历史资料的两组数据，而未考虑其他数据的影响，因而，代表性差。

　　(二)散布图法

　　散布图法，是根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计方法。

　　散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，在这种意义上可以认为是对只考虑两个点的高低点法的一种改进。但是，成本直线是根据目测画出的，固定成本的数额也是在图上目测出来的，因此，不可能十分精确。采用散布图法分解成本，所得结果往往因人而异，这是其主要缺点。人们使用这种方法是因为它比教直观并且容易掌握。

　　(三)回归直线法

　　回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的种成本估计方法。

　　直线回归法公式

　　回归直线法在理论上比较健全，计算结果精确，但是，计算过程比较烦琐。如果使用计算机的回归分析程序来计算回归系数，这个缺点则可以较好地克服。

　　【例·单选题】(2009年新制度)采用历史成本分析法对成本性态进行分析，有可靠理论依据且计算结果比较精确的方法是(　)。

　　A.技术测定法

　　B.散布图法

　　C.回归直线法

　　D.高低点法

　　『正确答案』C二、工业工程法

　　工业工程法，在这里是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

　　使用工业工程法估计成本的基本做法是：

　　1.选择需要研究的成本项目;

　　2.观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量;

　　3.进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法;

　　4.把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本。

　　【例20-8】选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火(耗用木柴和焦炭)和熔化铁水(耗用焦炭)两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭l.5吨，熔化l吨铁水要使用焦炭0.15吨;每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本;熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。木柴每吨价格为l00元。焦炭每吨价格为180元。

　　根据上述资料计算

　　『正确答案』

　　每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)

　　每月固定成本=280×26=7 280(元)

　　每吨铸件变动成本=0.15×l80=27(元)

　　设燃料总成本为Y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：Y =7 280+27x

　　工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。

　　这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。

　　三、契约检查法

　　契约检查法，是根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度。以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。

　　【例20-9】按供电局规定，某企业的变压器维持费为4 000元/月，每度电费0.6元。用电额度每月l0 000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度。照明用电每月2 000度。