2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(99)

【知识点2】成本中心的业绩评价

　　一、什么是成本中心?

　　(一)成本中心的含义

　　一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。

　　成本中心的特点是这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组。

　　(二)成本中心的类型

　　成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型:

　　1.标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。

　　实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。因此各行业都可建立标准成本中心。

　　【提示】标准成本中心的基本特点：(1)产出能够计量;(2)投入产出之间存在函数关系。总体来看，作为标准成本中心，就是能够对其制定标准成本。

　　2.费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”。

　　【提示】费用中心的基本特点：(1)产出不能使用财务指标衡量;(2)投入与产出之间的关系不密切。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。

　　二、成本中心的考核指标

　　1.标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。

　　标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及设备技术决策。

　　由于不作出价格决策，因此，不对收入负责;

　　由于不对产量、质量作出决策，因此，产品质量和数量是既定的;

　　由于不对设备技术作出决策，因此，如果采用全额成本法，不需要对闲置能量差异负责。

　　【提示】标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产，这个要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。过高的产量，提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业造成损失，也应视为未按计划进行生产。

　　2.费用中心的考核

　　确定费用中心的考核指标是一件非常困难的工作。由于缺少度量其产出的标准，以及投入与产出之间的关系不密切，运用传统的财务技术来评估这些的业绩非常困难。

　　通常，使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。

　　在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。

　　【提示】一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。

　　【例·单选题】 (2009年新制度)下列各项中，适合建立标准成本中心的单位或部门有(　)。

　　A.行政管理部门

　　B.医院放射科

　　C.企业研究开发部门

　　D.企业广告宣传部门

　　『正确答案』B

　　『答案解析』标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。医院放射科可以根据接受放射治疗的人数建立标准成本中心。

　　三、责任成本

　　(一)责任成本的含义

　　责任成本是以具体的责任单位(部门、单位或个人)为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。

　　在理解可控成本时，需要注意以下问题：

　　1.特定的责任中心。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。例如，材料的进货成本，对于使用材料的生产部门是不可控的，但对于采购部门则是可控的。

　　2.特定的时期。某些费用在特定的时期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租赁费，在签订租约时是可控成本，租约签订后就不可控了。

　　从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的(二)可控成本与直接成本、变动成本的关系

　　【提示】

　　(1)对生产的基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工长的工资可能是直接成本，但工长无法改变自己的工资，对他来说该成本是不可控的。最基层单位无法控制大多数的间接成本，但有一部分是可控的。例如，机物料的消耗可能是间接计入产品的，但机器操作工却可以控制它。

　　(2)对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按产量和实际成本分摊的工艺装备费是变动成本，但使用工装的生产车间未必能控制其成本的多少，因为产量是上级的指令，其实际成本是制造工装的辅助车间控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，与产量无关的广告费、科研开发费、教育培训费等酌量性固定成本都是可控的。

　　(三)责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别