2011年注册会计师考试财务成本管理预习讲义(99)(2)

　　(四)可控成本的确定原则

　　1.假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。

　　2.假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

　　3.某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

　　(五)制造费用归属和分摊方法

　　将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：

　　【例·多选题】(2009年新制度)甲公司将某生产车间设为成本责任中心，该车间使用的材料型号为GB007;另外还发生机器维修费、试验检验费以及车间折旧费。下列关于成本费用责任归属的表述中，正确的有(　)。

　　A.型号为GB007的材料费用直接计入该成本责任中心

　　B.车间折旧费按照受益基础分配计入该成本责任中心

　　C.机器维修费按照责任基础分配计入该成本责任中心

　　D.试验检验费归入另一个特定的成本中心

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本，可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。本题中的型号为GB007的材料费用属于该成本责任中心的可控成本，因此，选项A的说法正确。本题中的机器维修费、试验检验费以及车间折旧费均属于制造费用，制造费用的归属和分摊一般依次按下述五个步骤来处理：①直接计入责任中心：将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等。②按责任基础分配：对于不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心，但它们的数额受成本中心的控制，能找到合理依据来分配，如动力费、维修费等。所以，选项C的说法正确。③按受益基础分配：有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各责任中心的受益多少有关，可按受益基础分配，如按照装机功率分配电费等。④归入某一个特定的责任中心：有些费用既不能用责任基础分配，也不能用受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，车间的运输费用和实验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。所以，选项D的说法正确。⑤不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如，车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。所以，选项B的说法不正确。

　　【例·多选题】(2007考题)根据不同情况将制造费用分摊落实到各成本责任中心的方法有(　)。

　　A.直接计入　　　　　　B.按责任基础进行分配

　　C.按受益基础进行分配　D.按承受能力基础进行分配

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』业绩评价中，对于制造费用的分摊方法包括：(1)直接计入责任中心;(2)按责任基础分配;(3)按受益基础分配。