2011年注册会计师考试会计 - 第二十五章预习讲义(2)(3)

　　要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。

　　[答案]

　　P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　(1)2008年抵销分录

　　①抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入 800(400×2)

　　　　贷：营业成本 750

　　　　　　存货 50[100×(2-1.5)]

　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产 12.5

　　　　贷：所得税费用 12.5

　　③抵销计提的存货跌价准备

　　借：存货—存货跌价准备 20

　　　　贷：资产减值损失 20

　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用 5

　　　　贷：递延所得税资产 5

　　(2)2009年抵销分录

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润—年初 50

　　　　贷：营业成本 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　　　贷：未分配利润—年初 12.5

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：营业成本 40

　　　　贷：存货 40[80×(2-1.5)]

　　借：所得税费用 2.5

　　　　贷：递延所得税资产 2.5

　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产

　　借：存货—存货跌价准备 20

　　　　贷：未分配利润—年初 20

　　借：未分配利润—年初 5

　　　　贷：递延所得税资产 5

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本 4(20÷100×20)

　　　　贷：存货—存货跌价准备 4

　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数

　　2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

　　借：存货—存货跌价准备 24

　　　　贷：资产减值损失 24

　　2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。

　　借：所得税费用 5

　　　　贷：递延所得税资产 5　五、内部固定资产交易的处理

　　(一)未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销

　　1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润—年初

　　　　贷：固定资产—原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　2.将期初累计多提折旧抵销

　　借：固定资产—累计折旧(期初累计多提折旧)

　　　　贷：未分配利润—年初

　　3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　(1)一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

　　　　贷：营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)

　　　　　　固定资产—原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

　　借：营业外收入

　　　　贷：固定资产—原价

　　4.将本期多提折旧抵销

　　借：固定资产—累计折旧(本期多提折旧)

　　　　贷：管理费用

　　(二)发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

　　将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

　　(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润—年初

　　　　贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)将期初累计多提折旧抵销

　　借：营业外收入(期初累计多提折旧)

　　　　贷：未分配利润—年初

　　(3)将本期多提折旧抵销

　　借：营业外收入(本期多提折旧)

　　　　贷：管理费用

　　P531【例25-6】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。

　　本例有关抵销处理如下：

　　(1)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。

　　借：营业收入 3000000

　　　　贷：营业成本 2700000

　　　　　　固定资产—原价 300000

　　(2)该固定资产当期多计提折旧额的抵销。

　　该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元。预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。

　　借：固定资产—累计折旧 100000

　　　　贷：管理费用 100000

　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元，管理费用减少10万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为90万元，该固定资产当期计提的折旧费为90万元。

　　P533【例25-7】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年6月29日，S公司该内部交易固定资产20×7年按6个月计提折旧。