2011年注册会计师考试会计强化班讲义-资产负债表日后事项(2)

　　二、调整事项的具体会计处理方法
　　为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
　　（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。
　　【例题1】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。
　　说明：本题的意思是当法院判决，实际发生损失时是可以税前扣除的。
　　本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
　　『正确案』
　　1甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　250 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　 （1 000 000×25%）250 000
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　750 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　750 000
　　注：以上两笔分录可合并。
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　750 000
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　750 000
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　注：不能据此调整2007年（报告年度）的货币资金数额。
　　（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　750 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　750 000
　　（3）因净利润变动，调整盈余公积：
　　借：盈余公积　　　　　　　　（750 000×10%）75 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　75 000
　　（4）调整报告年度报表：
　　①资产负债表项目的调整：
　　调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积75万元，调减未分配利润675万元。
　　②利润表项目的调整：
　　调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。
　　③所有者权益变动表项目的调整：
　　调减净利润75万元，调减提取盈余公积75万元。
　　（5）调整20×8年2月份资产负债表相关项目的年初数：
　　甲公司在制20×8年1月份的资产负债表时，按照调整前20×7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×8年2月份以及月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×7年12月31日调整后的数字填列。
　　2乙公司的账务处理如下：
　　（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　借：以前年度损益调整　　 　（4 000 000×25%）1 000 000
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　1 000 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000
　　　　贷：其他应收款　　 　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　3 000 000
　　（3）因净利润增加，补提盈余公积：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　300 000
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　（3 000 000×10%）300 000
　　（4）调整报告年度报表（略）
　　【例题2】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（　）。
　　A涉及货币资金收支的项目
　　B涉及应收账款的事项
　　C涉及所有者权益的事项
　　D涉及损益调整的事项
　　『正确案』A
　　（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。