2011年注册会计师考试会计强化班讲义-资产负债表日后事项(3)

　　【例题3】甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。
　　本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元（100×40%），差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：
　　『正确案』
　　（1）补提坏账准备：
　　应补提的坏账准备＝1 000 000×40%－50 000＝350 000（元）
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　350 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　350 000
　　（2）调整递延所得税资产：
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　87 500
　　　　贷：以前年度损益调整　　 　（350 000×25%）87 500
　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　262 500
　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　262 500
　　（4）调整利润分配有关数字：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　26 250
　　　　贷：利润分配——未分配利润 （262 500×10%）26 250
　　（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：
　　①资产负债表项目的调整：
　　调减应收账款净值350 000元，调增递延所得税资产87 500元；调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。
　　②利润表项目的调整：
　　调增资产减值损失350 000元，调减所得税费87 500元，调减净利润262 500元。
　　③所有者权益变动表项目的调整：
　　调减净利润262 500元，调减提取盈余公积26 250元。
　　（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
　　资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
　　1涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
　　【例题4】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率l7%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。
　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
　　『正确案』
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×8年1月12日，调整销售收入：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　1 200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 　　 204 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000
　　（2）调整销售成本：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　（3）调整应缴纳的所得税：
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：以前年度损益调整
　　50 000（1200000－1000000）×25%＝50000
　　（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 150 000
　　（5）调整盈余公积：
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　15 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　 15 000
　　（6）调整相关财务报表（略）
　　2资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。
　　【例题5】沿用【例题4】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日（即报告年度所得税汇算清缴后）。
　　『正确案』
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×8年3月10日，调整销售收入：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　l 200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　 204 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000
　　（2）调整销售成本：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　l 000 000
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　l 000 000