2011注册会计师审计强化讲义10.3：审计抽样在控制测试中的应用

第三节　审计抽样在控制测试中的应用
　　在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。
　　1.确定样本规模（重点掌握）
　　2.选取样本（重点掌握）
　　3.对样本实施审计程序
　　4.分析样本
　　5.推断总体误差（重点掌握）
　　一、样本设计阶段
　　（一）确定测试目标
　　（二）定义总体和抽样单元
　　在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。
　　注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。
　　（三）定义偏差
　　注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。在定义误差构成条件时，注册会计师应考虑审计程序的目标。
　　（四）定义测试期间
　　注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
　　二、选取样本阶段
　　（一）确定样本规模
　　在控制测试中影响样本规模的因素如下：
　　1.可接受的信赖过度风险。在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。
　　2.可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。
　　3.预计总体偏差率。《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》第二十四条第二款规定，在实施控制测试时，注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估。注册会计师可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。
　　4.总体规模。大规模总体中，注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。
　　【例题3·简答题】注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，计划评估的控制的有效性为高水平时确定可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。
　　可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系　　

　　控制测试统计抽样样本规模——信赖过度风险10%（括号内是可接受的偏差数）
　　
　　『正确答案』注册会计师采用查表法确定的样本量为55个。
　　（二）选取样本
　　在控制测试中使用统计抽样方法时，注册会计师必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样和系统选样中选择一种方法。
　　（三）实施审计程序
　　在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。
　　1.无效单据。
　　如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。
　　2.未使用或不适用的单据。
　　注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似。
　　3.对总体的估计出现错误。
　　如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。
　　4.在结束之前停止测试。
　　有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。
　　5.无法对选取的项目实施检查。
　　如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。