2011注册会计师审计强化讲义10.3：审计抽样在控制测试中的应用(2)

三、评价样本结果阶段
　　（一）计算总体偏差率
　　将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计
　　（二）分析偏差的性质和原因
　　除了评价偏差发生的频率之外，注册会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差的性质和原因。
　　（三）得出总体结论
　　偏差率上限＝估计的总体偏差率＋抽样风险允许限度
　　1.公式法
　　　
　　假定上例中，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，查教材中的表10-9控制测试中常用的风险系数表：
　　表10-9 控制测试中常用的风险系数表　　

 

　　根据样本结果计算总体最大偏差率如下：
　　　　
　　2.查表法
　　　　
　　评价抽样结果（重点掌握）
　　假定上例中，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，注册会计师确定的总体最大偏差率为4.1%，注册会计师可得出如下结论：
　　（1）注册会计师认为总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%；
　　（2）注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。
　　（3）由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。
　　（4）样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。　
　　四、在控制测试中使用非统计抽样
　　在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。
　　注册会计师可以根据教材“表10-12人工控制最低样本规模表”确定所需的样本规模。
　　表10-12 人工控制最低样本规模表　　

　　在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。但在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
　　假设被审计单位20×8年发生了500笔采购交易，注册会计师初步评估该控制运行有效，那么所需的样本数量至少是25。如果25个样本中没有发现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。如果25个样本中发现了1个偏差，注册会计师有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而修正重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效