2011注册会计师审计强化讲义10.4：审计抽样在细节测试中的运用(3)

三、PPS抽样举例
　　例题注册会计师在对审计ABC公司时，拟测试2009年12月31日的50 000个存货明细账在价格和数量方面是否存在重大错报，存货余额为3 000 000元。注册会计师确定的可接受的误受风险为5%，可容忍错报为60 000元，预计总体错报为0。
　　
　　（2）如果在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为1000元的项目有500元的高估错报，第二个账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报。请分别推断总体错报和估计总体错报上限；
　　错报比例：
　　t1=1600/2000=0.8
　　t2=500/1000=0.5
　　总体错报上限=（3000000 × 3.00/150 × 1）+（3000000 ×1.75/150 ×0.8）+（3000000×1.55/150×0.5）
　　=60000+28000+15500=103 500（元）
　　其中包含的推断错报为26 000元（0.8×20 000+0.5×20 000）
　　（3）将计算的总体错报上限与可容忍错报比较，决定是否接受账面金额。
　　注册会计师以95%的把握认为存货账户中的错报不超过103 500元。
　　由于103 500元超过了可容忍错报（60 000元），注册会计师应当决定不接受账面金额，扩大样本规模。