2011年审计强化讲义15.2：销售与收款循环的内部控制和控制测试

　　关键内部控制

　　常用的控制测试

　　常用的交易实质性程序

　　登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）

　　　　销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。

　　在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。

　　销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。

　　每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门追查。

　　　　检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单。

　　检查顾客的赊购是否经授权批准。

　　检查销售发票连续编号的完整性。

　　观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。

　　　　复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。

　　追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。

　　将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。

　　将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。

　　所有销售交易均已登记入账（完整性）

　　　　发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。

　　销售发票均经事先编号，并已登记入账。

　　　　检查发运凭证连续编号的完整性。

　　检查销售发票连续编号的完整性。

　　　　将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。

　　登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）

　　　　销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。

　　由独立人员对销售发票的编制作内部核查。

　　　　检查销售发票是否经适当的授权批准。

　　检查有关凭证上的内部核查标记。

　　　　复算销售发票上的数据。

　　追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。

　　追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

　　内容

　　目的

　　赊销审批

　　在销售发生之前，赊销已经正确审批

　　防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失

　　发货审批

　　非经正当审批，不得发出货物

　　防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失

　　价格审批

　　销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

　　保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款

　　审批权限

　　审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

　　防止因审批人决策失误而造成严重损失

　　内部核查程序举例

　　登记入账的销售交易是真实的

　　检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证。

　　销售交易均经适当审批

　　了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策。

　　所有销售交易均已登记入账

　　检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对。

　　登记入账的销售交易均经正确估价

　　将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对。

　　登记入账的销售交易分类恰当

　　将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对。

　　销售交易的记录及时

　　检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。

　　销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总

　　从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账。