2011注会考试审计强化讲义19.4_筹资活动的内部控制和控制测试

第四节　筹资活动的内部控制和控制测试
　　一、筹资活动的内部控制
　　股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接执行实质性程序。
　　无论是否依赖内部控制，注册会计师均应对筹资活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生可能性。
　　如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则采取实质性方案；
　　如果企业应付债券业务繁多，注册会计师就可考虑采取综合性方案。如果决定采取综合性方案，则应进行控制测试。
　　应付债券内部控制的主要内容包括：
　　1.应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。
　　2.申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。
　　3.应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。
　　4.每种债券发行都必须签订债券契约。
　　5.债券的承销或包销必须签订有关协议。
　　6.记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。
　　7.如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。
　　8.未发行的债券必须有专人负责。
　　9.债券的回购要有正式的授权程序。
　　二、评估重大错报风险
　　考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应当评估为低水平。
　　1.企业会计准则以及监管法规对借款和权益的披露要求，可能引起完整性、计价和分摊、列报认定的潜在重大错报风险。尽管账户余额发生错报的可能性不大，仍然可能存在权利和义务被忽略或发生错报的可能，例如，如果一个集团公司用资产为另一集团公司做抵押或担保的情况。
　　2.如果被审计单位是国际资本市场上的大型公众公司，其股票在国内和国外同时上市，其他国家的法律法规的复杂性可能影响到注册会计师对重大错报风险的评估。在这种情况下，企业可能从国外获得借款，从而应当在利润表中确认汇兑损益。这种情况下的筹资交易和余额重大错报风险可能评估为中到高水平，存在完整性和计价认定风险以及未记录负债和或有负债的风险。
　　三、控制测试
　　注册会计师对股东权益、长期借款账户和余额的重大错报风险通常评估为低水平，除非筹资活动形成一种重要的交易类型，如果注册会计师拟依赖内部控制，则应实施控制测试。因此，检查风险的可接受水平较高，注册会计师应主要采用实质性分析程序和有限的细节测试