2011年审计强化讲义17.2：生产与存货循环的内部控制和控制测试

内部控制

控制测试

计划生产安排生产

根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。

抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致

发出原材料

（1）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账；

（1）抽取出库单及相关的领料单，检查是否正确输入并经适当层次复核；

（2）原材料仓库分别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。由仓库管理员编写原材料盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

（2）抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。

生产产品核算成本

（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账；

（1）抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理；

（2）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整；

（2）抽取核对记录，检查差异是否已得到处理；

（3）每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。

（3）抽取生产成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核。当然，必要时应当考虑利用计算机专家的工作。

储存产品发出产品

（1）产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先顺序编号的产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对；

（1）抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确；

（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；

（2）抽取发运通知单、出库单并检查是否一致；

（3）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致；

（3）抽取发运单和相关销售订购单，检查内容是否一致；

（4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为 “已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理；

（4）抽取销售成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并适当复核；

（5）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

（5）抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。