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2011年注册会计师考试 - 税法备考辅导第十四章 5

发布时间:2010-12-08 14:18   来源:税法 查看:打印  关闭

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第五节 国际税收协定

  国际税收协定是指两个或两个以上主权国家,为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题,经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。

相关要点

内容

 (一)国际税收协定的产生和发展

 1.世界上最早的国际税收协定是1843年比利时和法国政府签订的。
2.20世纪60年代产生的《经合发范本》和《联合国范本》,在国际上影响最大,是各国签订国际税收协定的样板。其中发展中国家多以《联合国范本》为依据。

 (二)两个国际税收协定范本的比较

 相同:总体结构上基本一致

 重要的差异:
1.《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权,主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订,同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订;
2.《经合发组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权,但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则,主要是为了促进经合发组织成员国之间双边税收协定的签订。

 (三)国际税收协定的目标  

 1.妥善处理国家之间的双重征税问题;
2.实行平等负担的原则,取消税收差别待遇;
3.互相交换税收情报,防止或减少国际避税和国际偷逃税。

 (四)国际税收协定的主要内容
 

 1.协定适用范围
2.基本用语的定义
3.对所得和财产的课税
4.避免双重征税的办法
一般的方法有免税法、抵免法等
5.税收无差别待遇
6.防止国际偷、漏税和国际避税

 (五)我国国家税收协定简况

 1.1983年我国同日本签订了避免双重征税的协定,这是我国对外签订的第一个全面性的避免双重征税协定。
2.截至2010年1月1日,我国共与89个国家缔结了避免双重征税协定

 (六)我国对外税收协定所遵循的原则

 1.坚持所得地域税收管辖权的征税原则
2.坚持平等互利原则
3.税收饶让原则
【提示】关于税收饶让:是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税,视同已纳税额而给予抵免,不再按本国税法规定补征。


 

  【例题·多选题】我国对外税收协定所遵循的原则包括( )。

  A.坚持居民税收管辖权的征税原则

  B.坚持所得地域税收管辖权的征税原则

  C.税收饶让原则

  D.坚持平等互利原则

  『正确答案』BCD

  『答案解析』我国作为一个发展中国家,在国际经济技术交往中主要还是从国外吸引资金和技术,由此产生的营业利润和投资所得也主要是来源于我国。因此我国坚持的是所得地域税收管辖权的征税原则,而不是居民税收管辖权的征税原则。

  ◆本章要点总结:

  1.税收管辖权三种类型。

  2.国际重复征税三种类型(法律性、经济性、税制性)、产生原因。

  3.消除国际重复征税的主要方法(免税法、抵免法)。

  4.国际避税地和国际反避税措施。

  5.我国国际税收协定现状和两个国际税收协定范本。

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