2011年注册会计师考试会计章节练习题(19)(7)

　　9

　　[答案] B

　　[解析] 本期计入到递延所得税资产科目的金额=(3720-720)×33%=990(万元)，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600×(33%-15%)=648(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=990+648=1638(万元)。

　　10

　　[答案] C

　　11

　　[答案] B

　　[解析] 2007年递延所得税资产的期末余额=50+100×33%=83(万元)

　　12

　　[答案] B

　　[解析] 方法一：(余额思路)

　　2008年末递延所得税资产余额=(6600-6000)×33%=198(万元)

　　2008年递延所得税资产的借方发生额=2008年末递延所得税资产余额-2008年初递延所得税资产余额=198-72=126(万元)

　　方法二：(发生额思路)

　　由于税率变动而调增的期初递延所得税资产金额=72/18%×(33%-18%)=60(万元)

　　2008年可抵扣暂时性差异的发生额=(6600-6000)-72/18%=200(万元)

　　所以，2008年递延所得税资产的借方发生额=60+200×33%=126(万元)

　　13

　　[答案] C

　　[解析] 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额用来抵扣该亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的可抵扣暂时性差异=800×25%=200(万元)，故选项C正确。

　　14

　　[答案] B

　　[解析] 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。

　　2007年递延所得税资产的期末余额=2000×25%=500(万元)

　　2008年递延所得税资产的期末余额=2400×25%=600(万元)

　　2008年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)

　　15

　　[答案] B

　　[解析] 选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。

　　16

　　[答案] C

　　[解析] 2008年末，该固定资产的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元);计税基础=1 000-1 000×(2/5)=600(万元)，应纳税暂时性差异余额=800-600=200(万元)，所以2008年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。

　　2009年末，该固定资产的账面价值=800-1 000/5=600(万元);计税基础=600-600×(2/5)=360(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-360=240(万元)，所以2009年末递延所得税负债余额240×25%=60(万元)，2009年应确认递延所得税负债=60-50=10(万元)。

　　17

　　[答案] A

　　18

　　[答案] B

　　[解析] (1)2006年应纳税所得额=500+5+10—30+15—6=494(万元);

　　(2)2006年应交所得税=494×33%=163.02(万元)。

　　19

　　[答案] D

　　[解析] A公司2008年的应交所得税=10 000×25%=2 500(万元);

　　应确认的递延所得税资产=(2 500-2 200)×25%=75(万元);

　　所得税费用=2 500(万元)。

　　20

　　[答案] D

　　[解析]

　　应纳税所得额=1600-(300÷10×9/12)=1577.5(万元)

　　21

　　[答案] D

　　[解析] 当期所得税费用=(1000+50-100)×25%=237.5(万元)

　　年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用=(5000-4700)×25%-66=9(万元)

　　所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　246.5

　　　　贷：应交税费--应交所得税　　　　237.5

　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　9

　　净利润=1000-246.5=753.5(万元)

　　22

　　[答案] A

　　[解析] ①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元;年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元;年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元;

　　②固定资产的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元;年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元;年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元;

　　③当年的应税所得=200+3+5=208(万元);

　　④当年应交所得税=208×33%=68.64(万元);

　　⑤当年递延所得税资产借记额=年末可抵扣暂时性差异×税率-年初可抵扣暂时性差异×税率=(5+20)×33%-(2+15)×30%=3.15(万元);

　　⑥当年所得税费用=68.64-3.15=65.49(万元)。

　　23

　　[答案] C

　　[解析] 应交所得税=(2500+275-30)×33%=905.85(万元);至2007年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率升高而调整的递延所得税资产=810×(33%-15%)=145.8(万元)(借方);2007年产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响数=(275-30)×33%=80.85(万元)(递延所得税资产借方);因此，2007年度发生的所得税费用=905.85-145.8-80.85=679.2(万元)。

　　24

　　[答案] C

　　[解析] 按会计方法2008年应计提的折旧额=595÷7=85(万元)

　　按税法规定2008年应计提的折旧额=1000÷10=100(万元)

　　2008年末固定资产的账面价值=1000-100×3-(700-595)-85=510(万元)