2011年注册会计师考试会计章节练习题(19)(8)

　　计税基础=1000-100×4=600(万元)

　　资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　递延所得税资产的余额=(600-510)×33%=29.7(万元)

　　2007年末应计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额=105×33%=34.65(万元)

　　所以2008年应转回递延所得税资产=15×33%=4.95万元(贷方)

　　“应交税费――应交所得税”科目金额=(500-15)×33%=160.05(万元)

　　当期确认的所得税费用=160.05+4.95=165(万元)。

　　25

　　[答案] C

　　26

　　[答案] D

　二、多项选择题

　　1

　　[答案] BDE

　　[解析] 选项A：税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。

　　2

　　[答案] ABCDE

　　3

　　[答案] ABCDE

　　4

　　[答案] ABCD

　　[解析] 按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。选项E，产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值不等于计税基础。

　　5

　　[答案] ABCD

　　[解析] 本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分，在当期和以后期间均不允许税前扣除，所以其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。

　　6

　　[答案] ABCD

　　[解析] 因可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税资产。

　　7

　　[答案] BDE

　　[解析] 选项A应计入递延所得税负债科目的贷方;选项C在递延所得税负债科目的借方反映。

　　8

　　[答案] AD

　　[解析]

　　选项E，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

　　9

　　[答案] ADE

　　[解析] 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

　　10

　　[答案] ACD

　　[解析] 在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用;在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积;在企业合并中，应计入商誉。

　　11

　　[答案] BD

　　[解析] 2008年初，投资性房地产的账面价值=2 100(万元)，计税基础=2 000-2 000/20=1 900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2 100-1 900)×25%=50(万元);

　　2008年末，投资性房地产的账面价值=1 980(万元)，计税基础=2 000-2 000/20×2=1 800(万元)，递延所得税负债余额=(1 980-1 800)×25%=45(万元)，2008年末应转回递延所得税负债5万元。

　　12

　　[答案] CE

　　[解析] 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确;D选项应该做纳税调增处理。

　　13

　　[答案] BCD

　　[解析] 选项A，期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。选项E产生的暂时性差异要调整商誉。

　　14

　　[答案] ABCDE

　　[解析] 本期应交所得税影响本期所得税费用;暂时性差异对所得税费用的影响反映在递延所得税资产或递延所得税负债科目中，因此，选项ABCDE均影响当期所得税费用

三、计算题

　　1

　　[答案] (1)

　　①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元; 该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。

　　②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。

　　③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。

　　④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。

　　(2)

　　①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。

　　③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×33%=0.66万元。

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

　　(3)2007年应交所得税=(800-20+2)×33%=258.06(万元)

　　2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元

　　借:所得税费用 264

　　　　递延所得税资产 0.66

　　　　贷：应交税费—应交所得税 258.06

　　　　　　递延所得税负债 6.6

　　2

　　[答案] (1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)

　　(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)

　　2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)

　　2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用 206.4

　　　　递延所得税资产 585.6

　　　　贷：应交税费——应交所得税 792

　　3

　　[答案] (1)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。