2011年注册会计师考试会计强化班讲义19

　考点五：长期股权投资的减值和处置

　　一、长期股权投资减值1.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。

　　2.其他长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。

　　3.计提减值准备的账务处理

　　借：资产减值损失

　　　　贷：长期股权投资减值准备

　　◆上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后均不得转回。

　　【例题1·单选题】甲公司持有B 公司40%的普通股权，采用权益法核算，截止到 2008年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2009年末该项投资减值准备余额为12万元，B 公司2009年发生净亏损1 000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。2009年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额为 （　）万元。

　　A.O　　B.12　　C.－20　　D.－8

　　『正确答案』B

　　二、长期股权投资的处置注意：1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；

　　2.采用权益法核算的长期股权投资，在持有期间确认的资本公积，在处置时要转入投资收益。

　　【例题2·单选题】 企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（　）万元。

　　A.350　　B.320　　C.30　　D.50

　　『正确答案』D

【例题3·计算分析题】资料：（1）甲公司于20×7年7月1日，以900万元取得D公司20%的普通股份，对D公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。20×7年7月1日D公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元。

　　（2）20×7年D公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万元，分派现金股利100万元。

　　（3）20×8年D公司实现净利润800万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万元，分派现金股利300万元。

　　（4）20×8年12月31日，D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。

　　（5）20×9年9月5日，甲公司转让对D公司的全部投资，实得价款1 200万元。

　　要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

　　『正确答案』

　　（1）20×7年7月1日投资时:

　　甲公司对D公司的初始投资成本为900万元，大于其在D公司中净资产公允价值的份额4 000×20%。

　　借: 长期股权投资——D公司（成本）　　　900

　　　　贷: 银行存款　　　　　　　　　　　　　　900

　　（2） 20×7年 D 公司实现净利600万元。

　　甲公司应确认的投资收益＝600×6/12×20%＝60 （万元）

　　借: 长期股权投资——D公司（损益调整） 　60

　　　　贷: 投资收益　　　　　　　　　　　　　 　60

　　（3）20×7年度D公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理；

　　D公司分派现金股利100万元时：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：长期股权投资——D公司（损益调整）　　20

　　收到现金股利时：

　　借: 银行存款　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷: 应收股利　　　　　　　　　　　　　 　20

　　（4）20×8年 D 公司实现净利润 800万元。

　　甲公司应确认的投资收益 ＝800×20%＝160（万元）

　　借: 长期股权投资——D公司（损益调整）　160

　　　　贷: 投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

　　（5）20×8年度D公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理；

　　D公司分派现金股利300万元时：

　　借: 应收股利　　　　　　　　　　　　　 60

　　　　贷: 长期股权投资——D 公司（损益调整）　 60

　　收到现金股利时：

　　借: 银行存款　　　　　　　　　　　　 　60

　　　　贷: 应收股利　　　　　　　　　　　　 　　60

（6）D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元时：

　　借: 长期股权投资——D公司 （其他权益变动） 30

　　　　贷: 资本公积——其他资本公积　　　　　　　 30

　　（7） 20×9年9月5日甲公司转让对D公司的全部投资时：

　　借: 银行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　　　贷：长期股权投资——D 公司 （成本）　　　 900

　　　　　　　　　　　　——D 公司 （损益调整） 　140

　　　　　　　　　　　　——D 公司 （其他权益变动）30

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　130

　　同时：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 30

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　小结：

　　本章是整个会计课程的重难点内容，也是计算分析题以及综合题经常出现考题的一章。重点关注：

　　1.取得投资时首先判断时否是合并形成的长期股权投资，区分同一控制和非同一控制下企业合并进行初始确认，期末需要编制合并报表；合营、联营企业或重大影响以下的非合并取得的投资，按照非企业合并的初始计量原则进行初始确认；

　　2.后续计量的核算，成本法和权益的核算，注意成本法核算的变化（分派现金股利应确认投资收益），权益法核算的要点；

　　3.成本法和权益法的转换；

　　4.减值和处置