2011年注册会计师考试会计章节练习题(19)(9)

　　应纳税所得额

　　=5 000-1 043.27×5%(事项1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+80(事项7)

　　=5 337.84(万元)

　　应交所得税=5 337.84×33%=1 761.49(万元)

　　(2)计算甲公司2007年应确认的递延所得税

　　“递延所得税资产”余额

　　=(33÷33%+200+50+100+80)×25%

　　=132.5(万元)

　　“递延所得税资产”发生额

　　=132.5-33=99.5(万元)

　　“递延所得税负债”余额

　　=16.5÷33%×25%=12.5(万元)

　　“递延所得税负债”发生额

　　=12.5-16.5=-4(万元)

　　应确认的递延所得税费用

　　=-(99.5-50×25%)-4=-91(万元)

　　所得税费用=1 761.49-91=1 670.49(万元)

　　(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。

　　借：所得税费用 1 670.49

　　　　递延所得税资产 99.5

　　　　递延所得税负债 4

　　　　贷：应交税费—应交所得税 1 761.49

　　　　　　资本公积 12.5(50×25%)

　　4

　　[答案] (1)2008年末

　　无形资产的账面价值=2 000万元，计税基础=2 000×150%=3 000(万元)

　　暂时性差异=1 000万元，不需要确认递延所得税。

　　应纳税所得额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元)

　　应交所得税=4 500×25%=1 125(万元)

　　所得税费用=1 125万元

　　(2)2009年末

　　无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)

　　暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元)

　　应交所得税=4 900×25%=1 225(万元)

　　所得税费用=1 225万元

　　(3)2010年末

　　减值测试前无形资产的账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元)

　　应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)

　　计提减值准备后无形资产的账面价值=1 400万元

　　计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元)

　　暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。

　　应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元)

　　应交所得税=5 100×25%=1 275(万元)

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 275-50=1 225(万元)。

　　(4)2011年末

　　无形资产的账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元)

　　计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元)

　　暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税

　　递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)

　　递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)

　　应纳税所得额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元)

　　应交所得税=4 875×25%=1 218.75(万元)

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 218.75+6.25=1 225(万元)

　　5

　　[答案] (1)①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元)

　　应收账款计税基础=5000×(1-5‰)=4975(万元)

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475(万元)

　　②预计负债账面价值=400万元

　　预计负债计税基础=400-400=0

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　③持有至到期投资账面价值=4200万元

　　计税基础=4200万元

　　国债利息收入形成的暂时性差异=0

　　注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元)

　　存货计税基础=2600万元

　　存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

　　⑤交易性金融资产账面价值=4100万元

　　交易性金融资产计税基础=2000万元

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)

　　(2)①应纳税所得额：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(万元)

　　②应交所得税：4975×33%=1641.75(万元)

　　③递延所得税：[2100-(475+400+400)]×33%=272.25(万元)

　　④所得税费用：1641.75+272.25=1914(万元)

　　(3)分录：

　　借：所得税费用 1914

　　　　递延所得税资产 420.75

　　　　贷：应交税费——应交所得税 1641.75

　　　　　　递延所得税负债 693