2011年CPA考试会计强化班讲义－外币折算

第二十章　外币折算

　　近年考情分析：本章近年主要以客观题出现：2009年0分；2008年5分；2007年3分。
　　重点难点归纳：记账本位币的确定；外币交易的会计处理；外币报表的折算。
　　主要内容讲解：
　　考点一：记账本位币的确定
　　一、记账本位币的定义
　　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
　　二、企业记账本位币的确定
　　企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：收入、支出、融资
　　一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。
　　二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。
　　三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
　　一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。
　　需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
　　三、境外经营记账本位币的确定
　　（一）境外经营的含义
　　境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
　　在对境外经营记账本位币进行确定时一定要考虑境外经营和投资方之间的关系。
　　（二）境外经营记账本位币的确定
　　境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：
　　1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
　　2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
　　3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
　　4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
　　四、记账本位币变更的会计处理
　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
　　【例题1】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（　）。
　　A境外经营所在地货币管制状况
　　B与母公司交易占其交易总量的比重
　　C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
　　D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
　　E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
　　『正确案』ABCDE

考点二：外币交易的会计处理
　　一、外币交易的核算程序
　　外币交易的记账方法有外币统账制（外币业务量比较少且不频繁的企业）和外币分账制（外币业务量多且频繁的企业，主要是以银行为代表的金融企业）两种。
　　外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。
　　从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。
　　●统账制下，具体核算应注意以下几点：
　　1通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。
　　2采用外币复币记账方式。
　　3将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
　　4外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算；
　　5期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
　　二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
　　（一）即期汇率的选择
　　买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。
　　企业和银行等金融机构之间的外面买卖涉及到的是外币买入价或外币卖出价。
　　注意:做题时要会选择汇率。
　　（二）即期汇率的近似汇率
　　在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
　　加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
　　三、外币交易的会计处理
　　（一）初始确认
　　注意：主要有以下四类业务：
　　1以外币计价的商品购销；
　　2接受外币资本投资；
　　3外币借贷；
　　4外币兑换。
　　企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
　　【例题1】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元＝76元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
　　『正确案』会计分录如下：
　　借：原材料　（500×4 000×76＋1 520 000）16 720 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　2 842 400
　　　　贷：应付账款——乙公司（美元）　　　　　　 15 200 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 362 400