2011年注册会计师考试会计强化班讲义－财务报告

近年考情分析：本章近两年均未单独出题：2009年0分；2008年0分；2007年7分（客观题和主观题均有体现）。但是，本章的综合性较强，较易与会计政策变更及资产负债表日后事项等结合出题，作报表项目调整。
　　重点难点归纳：资产负债表和利润表的填列；现金流量表的填列；所有者权益变动表的填列；分部报告；关联方披露；中期财务报告。
　　主要内容讲解：
　　考点一：资产负债表和利润表的填列
　　一、财务报表列报的基本要求
　　1.遵循各项会计准则进行确认和计量
　　企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
　　2.列报基础
　　企业以持续经营为基础编制财务报表。
　　企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
　　3.重要性和项目列报
　　（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
　　（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
　　（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
　　（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
　　重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。如果一个项目不具有重要性，那么不严格遵循准则规定进行简化处理。
　　4.列报的一致性
　　财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：
　　（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
　　（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
　　5.财务报表金额间的相互抵销
　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。例如库存现金、银行存款和其他货币资金，在账簿中是分别核算的，但在财务报表中应该合并列报在“货币资金”项目。
　　下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：
　　（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。例如“固定资产”项目，要按照扣除折旧和减值准备后的金额进行列示，它不属于我们这里所研究的“抵销”，是准则的特殊规定。
　　（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如固定资产的处置利得或损失，应计入营业外收入或支出，在列报时，不需要对其处置产生的经济利益和发生的相关费用分别列示，而是以一个净额列示，该净额也不属于我们这里所研究的“抵销”。
　　6.比较信息的列报
　　企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
　　在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
　　7.财务报表表首的列报要求
　　企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
　　8.报告期间
　　企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。
　　二、资产负债表
　　1.概念和结构
　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
　　我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。
　　2.金融资产和金融负债相互抵销的条件和要求
　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
　　（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的（有合同或协议作为法律依据的）；
　　（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债（有明确的持有意图来执行合约，并以净额结算）。
　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
　　例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。
　　又如，很多证券公司与证券登记结算公司有很多业务往来，这些业务是零星的、分散的、大量的，此时双方签订协议，约定以净额进行结算，此时金融资产和金融负债应当以抵消后的净额在报表中列示。
　　●以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵销的情形：
　　（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。
　　（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。
　　（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。