2011年CPA会计强化班讲义-会计政策、会计估计变更和差错更正(3)

　　甲公司20×7年12月31目的比较财务报表列报前期最早期初为20×6年1月1日。
　　甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4 500 000元，两者的所得税影响合计为150 000元，两者差异的税后净影响额为450 000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。
　　甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为6 400 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5 600 000元，两者的所得税影响合计为200 000元，两者差异的税后净影响额为600 000元，其中，450 000元是调整20×6年累积影响数，150 000元是调整20×6年当期金额。
　　甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200 000元，所得税费用少计了50 000元，净利润少计了150 000元。
　　2制有关项目的调整分录：
　　（1）对20×5年有关事项的调整分录：
　　①对20×5年有关事项的调整分录：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　600 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　450 000
　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　150 000
　　对上面分录的分析理解：
　　a借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　60万
　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　60万
　　b借：所得税费用　　　　　　　　　　 　60万×25%
　　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　 　60万×25%
　　将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费用”科目换成“利润分配—未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面的调整分录了。
　　②调整利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润 （450 000×15%） 67 500
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 67 500
　　（2）对20×6年有关事项的调整分录：
　　①调整交易性金融资产：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　200 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　150 000
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 50 000
　　②调整利润分配：
　　借：利润分配——未分配利润 （150 000×15%）22 500
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 22 500
　　3财务报表调整和重述（财务报表略）。
　　甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
　　①资产负债表项目的调整：
　　调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。
　　②利润表项目的调整：
　　调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每股收益上年金额00033元。
　　③所有者权益变动表项目的调整：
　　调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
　　调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。 　
　　（二）未来适用法
　　未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
　　在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重以前年度的财务报表。
　　【例题4】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。
　　乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。
　　计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表22—3所示：
　　表22—3　　　　　　　当期净利润的影响数计算表　　　　　　　单位：元