2011年CPA会计强化班讲义-会计政策、会计估计变更和差错更正(5)

　　A固定资产使用年限和净残值的改变
　　B外购房屋由一律确认为固定资产改为按照合理的方法分别确定无形资产和固定资产
　　C坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法
　　D长期股权投资的核算方法由成本法转换为权益法
　　『正确案』A
　　三、会计估计变更的会计处理
　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
　　第一，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
　　第二，既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
　　会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间的财务报表具有可比性，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入企业日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目中，则以后期间也应计入特殊项目。
　　【例题2】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自20×2年1月1日起按直线法计提折旧。20×6年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2 000元。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。
　　『正确案』
　　1分析：
　　丙公司对上述会计估计变更的处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。
　　2计算：
　　按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的年初余额如表22—4所示：
　　表22—4　　　　　相关科目年初余额表　　　　　　　单位：元　　

 

　　改变估计使用寿命后，20×6年1月1 日起每年计提的折旧费用为21 000元[（44 000－2 000）÷（6－4）]。20×6年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。
　　3制会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　21 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　21 000
　　四、会计估计变更的披露
　　企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：
　　（1）会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。
　　（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。
　　（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因

考点三：前期差错更正及其会计处理
　　当期差错应在发现当期对相关的项目直接调整即可。
　　一、前期差错概述
　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
　　（1）报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
　　（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有：
　　（1）计算以及账户分类错误。
　　（2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。
　　（3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。
　　二、前期差错更正的会计处理
　　重要性判断：金额大小；项目性质。
　　（一）不重要的前期差错的会计处理
　　对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
　　【例题1·单选题】甲公司2009年实现净利润5 000万元。该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中，会影响2010年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（　）。
　　A发现2009年少计差旅费2 000元
　　B发现2009年少提折旧费用2 200万元
　　C为2009年售出的产品提供售后服务发生支出100万元
　　D收到2009年先征后返的增值税40万元
　　『正确案』B
　　『案解析』选项A属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项CD属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。