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2011年CPA会计强化班讲义-会计政策、会计估计变更和差错更正(6)

发布时间:2011-06-14 13:57  来源:注册会计师资讯 查看:打印  关闭
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  (二)重要的前期差错的会计处理(重点)
  对于重要的前期差错采用追溯重述法(即将原来错误的数据用正确的数据重新进行表述。
  对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。具体地说,企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,通过下述处理对其进行追溯更正:
  (1)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;
  (2)如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
  对于发生的重要的前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整财务报表相关项目的期初数。
  注意:追溯重述法的处理思路和追溯调整法的处理思路基本上一致,即涉及(1)税前;(2)所得税;(3)税后三个阶段。但是,所得税既可能有对“应交税费”的影响,也可能有对“递延所得税”的影响。
  在对三个阶段的处理中,涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算。涉及到分配的调整的直接通过“利润分配――未分配利润”来调整,在分配时不考虑对股利分配的调整。
  【例题2】B公司在20×6年发现,20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元,所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%,无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。
  『正确案』
  1分析前期差错的影响数
  20×5年少计折旧费用150 000元;多计所得税费用37 500(150 000×25%)元;多计净利润112 500元;多计应交税费37 500(150 000×25%)元;多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250(112 500×10%)元和5 625(112 500×5%)元。假定税法允许调整应交所得税。
  2制有关项目的调整分录
  (1)补提折旧:(如果题目没有特别说明,就认为这项固定资产用于管理用了。)
  借:以前年度损益调整        150 000
    贷:累计折旧            150 000
  (2)调整应交所得税:
  借:应交税费——应交所得税     37 500
    贷:以前年度损益调整        37 500
  (3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配:
  借:利润分配——未分配利润     112 500
    贷:以前年度损益调整        112 500
  (4)调整利润分配有关数字:
  借:盈余公积             16 875
    贷:利润分配——未分配利润     16 875
  3财务报表调整和重述(财务报表略)
  B公司在列报20×6年财务报表时,应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
  (1)资产负债表项目年初数的调整:
  调增累计折旧150 000元;调减应交税费37 500元;调减盈余公积16 875元;调减未分配利润95 625元。
  (2)利润表项目的调整:
  调增营业成本上年金额150 000元;调减所得税费用上年金额37 500元;调减净利润上年金额112 500元;调减基本每股收益上年金额00625元。
  (3)所有者权益变动表项目的调整:
  调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元,未分配利润上年金额95 625元,所有者权益合计上年金额112 500元。
  三、前期差错更正的披露
  企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息:
  1前期差错的性质。
  2各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
  3无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
  在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
  【例题3·多选题】下列事项中,应作为前期差错更正的有( )。
  A由于地震使厂房使用寿命受到影响,调减了预计使用年限
  B由于经营指标的变化,缩短了长期待摊费用的摊销年限
  C考虑到利润指标超额完成太多,根据谨慎性要求,多提了存货跌价准备
  D由于技术进步,将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
  E固定资产盘盈
  『正确案』BCE
  【例题4·单选题】甲公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后,发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为120万元,2008年应摊销的金额为480万元。2007年、2008年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素,甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额是(  )。
  A108万元     B243万元
  C324万元     D360万元
  『正确案』B
  『案解析』甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(万元)。
  本章小结:
  1掌握政策变更的会计处理,有追溯调整法和未来适用法两种方法;
  2掌握会计估计及其变更的处理;
  3掌握前期差错更正的处理,对重要的前期差错更正采用追溯重述法。
  注意:追溯调整法与追溯重述法之间的区别。

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