2011年注册会计师考试－审计辅导讲义第十五章(2)

第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试

　　一、注册会计师了解销售与收款业务的不相容职务(补充)

　　1.销售与收款业务的不相容职务，不得由同一部门或个人处理销售收款业务的全过程。(1)订单的接受与赊销的批准;

　　(2)销售合同的订立与审批;

　　(3)销售与发货;

　　(4)实物财产保管与会计记录;

　　(5)收款审批与执行。

　　2.不相容职务还可以具体表述为：

　　(1)办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;

　　(2)企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判;

　　(3)谈判人员至少应有两人以上;

　　(4)谈判人员与订立合同的人员相分离;

　　(5)销售审批与赊销政策审批等信用批准相分离;

　　(6)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;

　　(7)填制发票人员不能同时担任发票复核工作;

　　(8)发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作;

　　(9)办理退货验收的工作人员不能负责退货记账工作;

　　(10)销售人员应当避免接触销货现款;

　　(11)企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准;

　　(12)应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查工作;

　　(13)应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。

　　二、注册会计师了解与收款业务相关的内部控制环节(教材P370)

　　(一)收款交易的内部控制

　　1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。

　　2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。

　　3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

　　4.企业应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

　　5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。

　　6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。

　　7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应由专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款;已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理;并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

　　8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

　　(二)销售交易的控制目标、关键内部控制和测试