2011年注册会计师考试《审计》第八章考点自测试题(4)

　　 【答案解析】：重要性和审计证据之间成反向变动关系，即重要性越低，需要获取的审计证据越多，反之亦然。

　　 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】

　　10.

　　 【正确答案】：ACD

　　 【答案解析】：尚未更正的错报不包括被审计单位已经调整的错报。

　　 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】

　　11.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：选项A，重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的；选项B，项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果；选项C，财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量；选项D如果已识别但尚未更正错报的汇总数虽然小于但是接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险，而不应当直接就发表无保留意见的审计报告，这也是对注册会计师谨慎性的要求。

　　 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】

　三、简答题

　　 1.

　　 【正确答案】：（1）连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书：

　　 ①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

　　 ②需要修改约定条款或增加特别条款；

　　 ③高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；

　　 ④被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

　　 ⑤法律法规的规定；

　　 ⑥管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

　　 （2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个：

　　 第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

　　 （3）注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守职业道德规范的情况；三是及时签订或修改审计业务约定书。

　　 【该题针对“初步业务活动和审计业务约定书”知识点进行考核】

　　2.

　　 【正确答案】：（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（0.5分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（0.5分）

　　 （2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（1分）这样的分配方式存在缺陷，（0.5分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（2.5分）

　　 【该题针对“审计重要性”知识点进行考核】