2011年注会考试审计强化讲义6.6：为审计客户提供非鉴证服务(2)

四、评估服务――自我评价的不利影响

　　向审计客户提供评估服务可能产生自我评价的不利影响。

　　（一）对独立性不产生不利影响的评估业务

　　如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响（即财务报表仅受有关税务会计分录的影响），则通常不对独立性产生不利影响。

　　（二）对独立性产生不利影响的评估业务

　　在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性，则没有防范措施能够将因自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。

　　五、税务服务――自我评价、过度推介的不利影响

　　会计师事务所向审计客户提供某些税务服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响。

　　（一）编制纳税申报表的服务

　　由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

　　（二）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）

　　基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将因自我评价产生不利影响。

　　1.禁止：在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

　　2.允许：如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计客户无法作出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下，提供本章不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服务。

　　（1）只有该会计师事务所拥有服务的资源，并且熟悉客户的系统和程序，能够协助客户及时编制会计记录和财务报表；

　　（2）如果限制该会计师事务所提供服务，将给客户带来严重的困难，如导致客户无法向监管机构提供报告。

　　在上述情况下，会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。

　　（三）税务筹划或其他税务咨询服务

　　如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。

　　1.不对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

　　在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响。

　　2.对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

　　如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：

　　（1）审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问；

　　（2）税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。

　　（四）帮助解决税务纠纷

　　1.不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人

　　在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　2.可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询

　　在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。

　　六、内部审计服务――自我评价的不利影响

　　如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。

　　（一）不允许提供内部审计服务的情况

　　如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

　　（二）允许提供内部审计服务的情况

　　为避免承担管理层职责，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：

　　1.审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员），始终负责内部审计活动；

　　2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率；

　　3.客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项；

　　4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理；

　　5.客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。

　　（三）利用自身提供内部审计服务的结果

　　如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并且在财务报表审计业务中使用该服务的结果，可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作，或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度，这将因自我评价产生不利影响。采取的防范措施主要包括由审计项目组以外的专业人员提供该内部审计服务等。

　　（四）不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：

　　1.与财务报告相关的内部控制；

　　2.财务会计系统；

　　3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。