2011年注册会计师考试《审计》临考押密试题 3

一、单项选择题(本题型共5大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1、甲注册会计师是ABC会计师事务所的主任会计师，为了保证业务质量，在制定和执行业务质量控制政策和程序时遇到以下问题，请根据《业务质量控制准则》的规定，代为做出正确的专业判断。
<1>、在对A上市公司的年报审计业务执行过程中，乙项目合伙人与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该意见分歧的处理说法中不正确的是（　　）。
A.ABC会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧
B.对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行
C.在意见分歧解决之后，乙项目合伙人才能出具报告
D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响
<2>、会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是（　　）。
A.对所有鉴证业务均实施项目质量控制复核
B.对所有业务均实施项目质量控制复核
C.对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核
D.对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务均无需实施项目质量控制复核
<3>、在对B公司2010年度财务报表实施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，关于项目质量控制复核范围的下列考虑中不正确的是（　　）。
A.项目组就独立性问题做出的评价
B.对项目组未能解决的遗留问题进行最终决策
C.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况
D.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施
<4>、以下有关项目质量控制复核的表述中，恰当的是（　　）。
A.实施项目质量控制复核，可以合理保证根据具体情况出具恰当的报告
B.甲注册会计师作为主任会计师以及C公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人，考虑到业务的复杂性和高风险，其指定经验丰富的丙注册会计师执行项目质量控制复核
C.项目质量控制复核可以分担项目合伙人的部分责任
D.项目质量控制复核可以消除项目中面临的审计风险
2、ABC会计师事务所的乙注册会计师2011年1月15日接受委托负责B公司2010年度财务报表的审阅业务，在审阅过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。
<1>、2011年2月15日，乙注册会计师收集了全部资料，结束了外勤工作，2011年3月1日，与E公司管理层就审阅意见达成一致。第二天，B公司管理层正式批准了2010年度的财务报表。2011年3月10日，B公司将已审阅的财务报表和ABC会计师事务所出具的审阅报告一并对外报出。则乙注册会计师签署的审阅报告的日期应当是（　　）。
A.2011年2月15日
B.2011年3月1日
C.2011年3月2日
D.2011年3月10日
<2>、在审阅业务中，B公司告知乙注册会计师该公司存货采用了高于可变现净值的成本计价，注册会计师审阅后，建议被审阅客户修改，但是遭到拒绝，则不可能发表（　　）结论的审阅报告。
A.无保留
B.保留
C.否定
D.无法提供任何保证
<3>、审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，下列选项中不属于范围段内容的是（　　）。
A.审阅业务所依据的准则
B.审阅主要限于询问和分析程序，且保证程度低于审计
C.如无法对报表提供任何保证，应当在范围段中提及理由
D.没有实施审计，因而不发表审计意见
3、丙注册会计师负责审计C上市实体2011年度财务报表，在执行业务过程中，遇到以下关于其他特殊项目审计的问题，请代为作出正确的专业判断。
<1>、下列关于会计估计审计的说法中不正确的是（　　）。
A.会计估计的性质会影响会计估计的不确定性程度
B.与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较低的会计估计
C.会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果做出的主观判断
D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报
<2>、会计估计审计中，注册会计师在评价管理层适用的假设的合理性时，其可能需要考虑的内容不包括（　　）。
A.单项假设是否显得合理
B.假设是否相互依赖且具有内在一致性
C.当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理
D.对于账面价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设
<3>、在针对会计估计实施风险评估程序的基础上，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露。在下列程序中，可供注册会计师选择的进一步审计程序不包括（　　）。
A.了解做出会计估计的人员的经验和能力
B.复核和测试管理层做出会计估计的过程
C.运用独立估计与管理层做出的会计估计比较
D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项
<4>、注册会计师应当根据职业判断确定会计估计是否会导致特别风险，并实施相应的程序予以应对，下列说法不正确的是（　　）。
A.与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性
B.如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的点估计
C.与会计估计相关的估计不确定性程度，受预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性的影响
D.如果管理层在财务报表中确认一项会计估计，注册会计师评价的重点是会计估计的计量是否足够可靠，能否满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准
4、壬注册会计师作为项目合伙人对H公司的财务报表进行了审计，在审计过程中遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
<1>、在审计的过程中注册会计师利用了内部审计人员的工作，在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价的内容不包括（　　）。
A.内部审计人员的专业胜任能力
B.内部审计的独立性
C.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
D.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
<2>、在审计过程中注册会计师利用了专家的工作，以下有关说法中正确的是（　　）。
A.专家不必遵守保密原则
B.外部专家的工作底稿属于审计工作底稿的一部分
C.专家仅指会计师事务所外部的专家
D.注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性
<3>、如果专家工作结果未能提供充分、适当的审计证据或专家工作结果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取的措施不包括（　　）。
A.与H公司和专家讨论
B.聘请其他专家对专家的工作予以证实
C.出具非无保留意见的审计报告
D.注册会计师重新对专家所提供的证据实施追加的审计程序
<4>、注册会计师在执行下列工作时可能不需要利用到专家的工作是（　　）。
A.了解H公司及其环境
B.识别和评估重大错报风险
C.针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施
D.根据尚未调整或披露的错报确定审计意见
5、A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
<1>、根据甲公司实际情况，以下不属于A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的是（　　）。
A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
B.选择在资产负债表日金额不大，但为甲公司重要供货人的债权人进行函证
C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D.分析长期挂账的应付账款，要求甲公司作出解释，判断甲公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分
<2>、注册会计师在对甲公司固定资产项目进行审计时，发现以下问题，其中会计处理中不正确的是（　　）。
A.一项年初已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算，按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待半年后办理了竣工决算手续，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额
B.一项处于修理过程而停止使用的固定资产，由于不符合资本化条件，没有转入在建工程，照提折旧
C.一项持有待售的固定资产，没有计提折旧，也没有进行减值测试
D.当年度固定资产发生的更新改造支出，符合资本化条件，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
<3>、注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点不包括（　　）。
A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准
B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性
C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出
<4>、在对应付账款进行审计时，注册会计师能证实应付账款被高估的是（　　）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D.向供应商函证零余额的应付账款
<5>、甲公司应付账款明细账往来账户年末余额及本年度进货总额如下，在进行函证时可以不函证的是（　　）。
A.4 497 000元 68 200元
B.0 元 47 015 300元
C.98 000元 92 000元
D.3 032 000元 2 897 000元

二、多项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1、 A公司拟委托ABC会计师事务所审计其2010年度的财务报表，在与前任注册会计师、A公司相关人员的沟通中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
<1>、EFG会计师事务所审计了A公司2009年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC会计师事务所发现A公司2009年度财务报表可能存在重大错报，ABC会计师事务所拟采取的下列措施中，恰当的有（　　）。
A.提请A公司安排三方会谈，以便妥善处理
B.在A公司管理层拒绝告知EFG会计师事务所时，考虑解除业务约定
C.提请A公司管理层告知EFG会计师事务所
D.在A公司管理层拒绝告知EFG会计师事务所时，直接告知EFG会计师事务所
<2>、假定乙注册会计师代表EFG会计师事务所审计了A公司2009年度财务报表。甲注册会计师在接受委托前与乙注册会计师进行沟通，下列属于双方应沟通的内容的有（　　）。
A.甲注册会计师向乙注册会计师询问是否发现A公司管理层存在诚信方面的问题
B.甲注册会计师向乙注册会计师询问A公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平
C.甲注册会计师向乙注册会计师询问审计范围是否受到不当限制
D.甲注册会计师要求查阅乙注册会计师的相关工作底稿
<3>、下列有关前后任注册会计师沟通的问题，说法正确的有（　　）。
A.后任注册会计师在接受审计业务委托前必须与前任注册会计师进行沟通
B.接受委托后前后任注册会计师的沟通不是必要程序
C.接受委托后，后任注册会计师在得到被审计单位授权后要求查阅前任注册会计师工作底稿，前任注册会计师没有给予配合，则前任注册会计师违反了职业道德规范
D.接受委托后，后任注册会计师要求查阅前任注册会计师工作底稿需要得到被审计单位的授权，同时如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，应当考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函
<4>、甲注册会计师在与治理层沟通的过程中，时间的选择也是十分重要的，要体现及时沟通的原则，下列有关说法中正确的有（　　）。
A.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随对业务约定条款的协商一并进行
B.对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通
C.对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性造成不利影响及对其防护措施做出重大判断时进行沟通
D.对于审计中遇到的重大困难，应在最终完成审计报告时进行沟通
2、ABC会计师事务所的丁注册会计师负责审计D公司2010年度的财务报表，在审计过程中，丁注册会计师在判断审计目标、认定和确定执行的审计程序中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
<1>、在销售与收款循环的审计中，丁注册会计师确定的审计目标是“所有销售交易均已登记入账”，针对这一审计目标，下列说法中正确的有（　　）。
A.针对该目标，企业设置内部控制规定：销售发票均经事先连续编号，并按编号登记入账
B.针对该目标，丁注册会计师确定的控制测试包括检查销售发票连续编号的完整性
C.针对该目标，丁注册会计师可以通过执行检查顾客的赊购是否经授权批准来测试
D.针对该目标，丁注册会计师确定的实质性程序可以是将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
<2>、在生产与存货循环的审计中，丁注册会计师实施监盘程序，可以实现的审计目标有（　　）。
A.所记录的存货包括了其全部存货
B.所记录的存货均为其合法拥有的
C.所记录的存货确实是存在的
D.所记录的存货披露恰当
<3>、在投资与筹资循环审计中，丁注册会计师执行的下列审计程序中，有助于证实长期借款完整性的有（　　）。
A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向D公司所有的银行发函询证
C.重新计算并分析2010年度长期借款利息
D.了解银行对D公司的授信情况
<4>、为了确定D公司所有应当记录的应付职工薪酬均已记录，拟实施的下列实质性程序中恰当的有（　　）。
A.比较本期与上期工资费用总额，要求D公司解释其降低的原因，并取得公司管理层关于员工工资标准的决议
B.检查应付职工薪酬的期后付款情况
C.检查工资发放表是否有已领取工资的员工的签字确认
D.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的披露
3、己注册会计师负责对F公司2010年度财务报表进行审计。在对财务报表层次和认定层次的重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
<1>、下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，正确的有（　　）。
A.注册会计师应当在了解F公司及其环境的整个过程中识别风险
B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关
C.在了解F公司的内部控制时，只需关注控制的设计
D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
<2>、在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的有（　　）。
A.在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试
B.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
C.对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险
D.如果认为F公司的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
<3>、下列有关特别风险的说法中正确的有（　　）。
A.注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或与实质性分析程序相结合
B.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响
C.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与管理层沟通
D.如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据
4、庚注册会计师负责对G公司2010年度财务报表进行审计。在编制和归档审计工作底稿时，庚注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
<1>、根据审计准则的规定，在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素有（　　）。
A.G公司的规模和复杂程度
B.识别出的例外事项的性质和范围
C.审计方法和使用的工具
D.识别出的重大错报风险
<2>、庚注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中正确的有（　　）。
A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，庚注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁
B.对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由庚注册会计师统一代签
C.对审计档案归档工作的完成核对表，庚注册会计师签字认可
D.补记录在审计报告日前已经获取的审计证据
<3>、下列关于庚注册会计师对G公司2010年度财务报表审计工作底稿归档日期的说法中，错误的有（　　）。
A.庚注册会计师于2011年2月28日完成了审计工作并出具了对G公司2010年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2011年5月30日归档
B.庚注册会计师于2011年2月28日完成了对G公司2010年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见的审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于2011年5月1日归档
C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2011年3月1日至10日实施对G公司2010年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现G公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D.2011年2月2日庚注册会计师将其负责的G公司2010年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于1月25日完成审计工作并出具了审计报告
<4>、在工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法不正确的有（　　）。
A.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征
B.对于观察程序，注册会计师可能会以观察过程作为识别特征
C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为识别特征
D.对询问程序，将询问时间作为识别特征
5、ABC会计师事务所接受了D公司2010年度的特殊目的审计业务，在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。
<1>、在对单一财务报表或财务报表特定要素形成审计意见和出具审计报告时，注册会计师的下列考虑中，恰当的有（　　）。
A.如果对整套财务报表出具非无保留意见的审计报告，或出具包含强调事项段或其他事项段的审计报告，注册会计师应当确定对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告可能因此受到的影响
B.如果整套财务报表出具的审计报告中的非无保留意见、强调事项段或其他事项段与已审计的单一财务报表或财务报表特定要素没有关系，则注册会计师应当对单一财务报表或财务报表特定要素出具标准无保留意见
C.如果认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对构成整套财务报表组成部分的单一财务报表或财务报表特定要素发表无保留意见
D.如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见
<2>、D公司拟委托ABC会计师事务所审计其2010年度简要财务报表审计，则以下说法中正确的有（　　）。
A.对简要财务报表出具的审计报告的标题应当适当，统一规范为“对简要财务报表出具的审计报告”
B.对简要财务报表出具的审计报告的引言段中应当指出简要财务报表未包含编制财务报表时所采用的财务报告编制基础要求披露的全部事项，因此，对简要财务报表的阅读不能替代对已审计财务报表的阅读
C.管理层对简要财务报表的责任段应当说明，按照采用的标准编制简要财务报表是管理层的责任
D.如果注册会计师未接受业务委托按照审计准则的规定执行财务报表审计，注册会计师应当在对简要财务报表出具的审计报告中增加其他事项段说明该情况
<3>、如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表的意见类型不会是（　　）。
A.否定意见
B.保留意见
C.无法表示意见
D.带强调事项段的无保留意见
<4>、如果对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见，对简要财务报表出具审计报告时，应考虑（　　）。
A.在引言段中说明对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见
B.在引言段中描述发表否定意见或无法表示意见的依据
C.在审计意见段中描述发表否定意见或无法表示意见的依据
D.解除业务约定
<5>、注册会计师如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在下列情形下才能对财务报表特定要素出具无保留意见的审计报告（　　）。
A.特定要素构成整套报表的主要部分
B.法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见
C.对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布
D.特定要素不构成整套报表的主要部分

三、简答题(本题型共5题，其中1、3题每题 6分，第2题5分，第4、5题每题4分，共25分。其中第1个简答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、天华会计师事务所的负责人正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是天华会计师事务所及注册会计师与这些客户之间的往来情况：
（1）注册会计师王涛的女儿向银行申请汽车贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由海科公司作为其贷款担保人贷款，会计师事务所委派王涛审计海科公司2010年度的财务报表。
（2）刘华注册会计师近三年来一直是广大公司年度财务报表审计业务的项目组成员。得知刘华于2010年10月1日举办婚礼后，广大公司的董事长将公司名下的一部高级轿车赠给刘华作为婚礼礼物。
（3）审计过程中，适逢华夏公司（上市公司）招聘高级管理人员，天华会计师事务所应华夏公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（4）天华会计师事务所合伙人李明不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括审计客户光伟公司内部职工股20 000股。
（5）审计客户浩鑫公司在2008年首次公开发行证券，赵刚注册会计师作为项目合伙人审计了其2008年和2009年的财务报表，2010年度的审计业务中赵刚注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。
（6）在执行亭漫公司2010年度财务报表审计业务时，某项目组成员持有M基金公司5000股基金，市值3500元。M基金公司的投资业务中，购买了亭漫公司5%的股份，市值1500万元。
要求：请根据具体情况，判断天华会计师事务所接受相关的审计业务是否对独立性产生不利影响，并说明理由。
2、ABC会计师事务所首次接受委托审计Y集团公司2010年度的财务报表，甲和乙注册会计师负责此次审计。相关资料如下：Y公司持有联营企业40％的股权，2010年度按照权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。联营企业2010年度财务报表由其他注册会计师审计。
要求：
（1）该联营企业是否构成集团的重要组成部分？
（2）如果甲和乙注册会计师拟参与组成部分注册会计师对联营企业的风险评估工作，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请指出注册会计师至少应当实施的审计程序。
（3）集团项目组应从哪些方面了解组成部分注册会计师？
3、ABC会计师事务所审计了D公司2009年度财务报表，并出具了无保留意见的审计报告。2011年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其2010年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司2010年度财务报表审计的项目合伙人，于2011年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求：
(1) XYZ会计师事务所的注册会计师针对D公司2010年度财务报表的期初余额的审计目标是什么？
(2)为获取有关期初存货余额的充分、适当的审计证据，丁注册会计师可以实施哪些追加的审计程序？
(3)如果XYZ会计师事务所对D公司2010年度财务报表审计后，不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应如何考虑对审计报告的影响？
4、乙注册会计师在对M公司2010年度财务报表进行审计时，对M公司的银行存款实施的部分审计程序为：　　
(1)取得2010年12月31日银行存款余额调节表。
(2)向开户银行寄发银行询证函，并告知银行将询证函回函直接寄至M公司。
(3)取得开户银行2011年1月31日的银行对账单。
要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？
(2)请问乙注册会计师向银行函证的方式是否正确？并阐明理由。
(3) M公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，乙注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，乙注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是多少？
5、A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项：
（1）甲公司拟增加注册资本2 000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1 000万元。A、B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1 000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。
（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建，公司成立后于2×11年协议增资3 500万元，其中X应以房屋建筑物出资1 000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1 200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1 200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A、B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。
（3）丁公司拟增加注册资本1 000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A、B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A、B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。
（4）丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2 000万元、F公司存货出资1 000万元。A、B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。
要求：针对事项（1）～（3），请分别说明其处理是否正确，并说明理由，针对事项（4），请代为编写验资报告的意见段内容

四、综合题(本题型共2题35分。第1题15分，第2题20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
（1）A产品2009年度和2010年度的销售记录

（2）A产品2010年度收发存记录

（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录

要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2010年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司2010年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为项目合伙人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
（4）假定X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
（5）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2010年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
 

2、ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2011年6月30日财务报告内部控制的有效性进行审计。A和B注册会计师接受指派实施该项审计，于2011年8月15日完成审计工作，出具内部控制审计报告。
X公司采用手工会计系统。在审计过程中，A和B 注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制运行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。
（2）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理甲和销售经理乙分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
（3）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
（4）接受客户订单后，由销售部门的丙职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门丁职员，丁职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
（5）注册会计师B询问了X公司财务总监，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，财务总监解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。
（6）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
要求：
（1）在测试X公司内部控制运行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？如果发现控制偏差时，注册会计师应如何处理？
（2）A和B注册会计师在对X公司进行审计时，内部控制审计和财务报表审计的审计目的有何不同？
（3）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。
（4）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理层未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B注册会计师决定发表否定意见的内部控制审计报告，并草拟了下述内部控制审计报告。请指出其中存在的不当之处，并予以改正。
内部审计报告
X股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计准则》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了X股份有限公司（以下简称X公司）2011年1月1日至2011年6月30日止的财务报告内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷发表审计意见。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发生错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度低，根据内部控制审计结果推测内部控制的有效性具有一定风险。
四、导致否定意见的事项
重要缺陷，是指一个或者多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
（说明段略）
五、财务报告内部控制审计意见
我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，X公司未能按照《中国注册会计师独立审计准则》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。
六、财务报告内部控制的重大缺陷
（说明段略）
ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国注册会计师B（签名并盖章）
中国 XX市 二〇一一年六月三十日

答案部分

一、单项选择题(本题型共5大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后处理和解决意见分歧，但是只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：项目质量控制复核人员必须保持客观性，不可以代替项目组进行决策。
<4>、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项B不正确，应当由甲注册会计师以外的人员来挑选项目质量控制复核人；选项C不正确，项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任；选项D不正确，项目质量控制复核不可能消除审计风险。
2、
<1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：审阅报告的日期是注册会计师完成审阅工作的日期，但不应早于管理层批准财务报表的日期。所以，本题中乙注册会计师出具审阅报告的日期应当是B公司管理层签署财务报表的日期，即2011年3月2日。
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：实际发现财务报表存在错报，被审阅单位拒绝修改，要根据错报对财务报表整体的影响程度，确定提出何种结论的审阅报告，如果影响不重大，应发表无保留结论；如果影响重大，但还不至于广泛和非常重大，应发表保留结论；如果影响非常重大和广泛，应发表否定结论。
<3>、
【正确答案】：C
【答案解析】：如无法对报表提供任何保证，应在审阅报告中删除本段内容。
3、
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：与诉讼结果相关的会计估计属于不确定性相对较高的会计估计。
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。
<3>、
【正确答案】：A
【答案解析】：了解做出会计估计的人员的经验和能力属于风险评估程序而非进一步审计程序。
<4>、
【正确答案】：B
【答案解析】：如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。
4、
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：选项B应为内部审计的客观性，内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性本身较弱。
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，选项A不正确；外部专家的工作底稿的所有权属于外部专家，选项B不正确；专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家，选项C不正确。
<3>、
【正确答案】：D
【答案解析】：由于注册会计师不熟悉专家所擅长的领域，因此即使重新实施审计程序也不能得出充分、适当的审计证据。
<4>、
【正确答案】：D
【答案解析】：确定审计意见属于审计领域的判断工作。
5、
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：函证属于细节测试而非实质性分析程序。
<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，原已经计提的折旧额不需要调整。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：本题的前提是控制测试，选项B属于实质性程序而非控制测试，故不正确。
<4>、
【正确答案】：A
【答案解析】：在选项A中，注册会计师从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证（即购货合同、购货发票和入库单）查明的是应付账款的存在认定；在选项BCD中注册会计师能查明应付账款的低估问题。
<5>、
【正确答案】：C
【答案解析】：选项B属于重要的供货人；选项AD属于金额大的债权人。

二、多项选择题(本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1、
<1>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，因此选项D不正确。
<2>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：在接受委托前的前后任沟通中，后任注册会计师要求查阅前任注册会计师的工作底稿是不当的。
<3>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：因为审计工作底稿的所有权归属于实施审计的会计师事务所，所以该会计师事务所有权决定是否给予后任注册会计师查阅其审计工作底稿，选项C的说法错误。
<4>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通，而不是等到最终完成审计报告时。
2、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项Ｃ执行的控制测试，是检查“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”，属于针对销售交易发生认定实施的控制测试。
<2>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：存货监盘程序可以同时实现的审计目标包括存在、完整性、权利和义务，对存货的计价和分摊也是有帮助的，但不涉及存货披露的恰当与否。
<3>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：被审计单位只要向银行借款，就必须在银行开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。虽然“了解银行对D公司的授信情况”是评价被审计单位的信誉和融资能力的一个程序，但同时也可作为实质性程序使用，用以发现低于授信额度的长期借款记录的完整性。
<4>、
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C主要是确定记录的应付职工薪酬是否存在；选项D主要实现列报和披露相关的审计目标。
3、
<1>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：对被审计单位的内部控制进行了解时，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，并不仅仅关注控制的设计，选项C不正确。
<2>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，也适用于风险评估程序，选项A不正确。
<3>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。
4、
<1>、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：被审计单位的规模和复杂程度；拟实施审计程序的性质；识别出的重大错报风险；已获取的审计证据的重要程度；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；审计方法和使用的工具。
<2>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由庚注册会计师统一代签。
<3>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：选项A在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档；选项C如果完成了部分审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。
<4>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项B对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征；选项C对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
5、
<1>、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：即使对整套财务报表出具的审计报告中的非无保留意见、强调事项段或其他事项段与已审计的单一财务报表或财务报表特定要素没有关系，但注册会计师可能仍然认为，在对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告的其他事项段中提及非无保留意见、强调事项或其他事项是恰当的，因为注册会计师认为这与理解已审计的单一财务报表或财务报表特定要素或者有关审计报告是相关的，选项B说法不正确。
<2>、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：只有当注册会计师已接受业务委托按照审计准则的规定执行财务报表审计，并且财务报表构成简要财务报表的来源时，才可以承接对简要财务报表出具报告的业务，因此选项D，如果注册会计师未接受业务委托按照审计准则的规定执行财务报表审计，注册会计师不应承接对简要财务报表出具审计报告的业务。
<3>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：
<4>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：如果对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见，对简要财务报表出具的审计报告还应当：（1）在引言段中说明对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见；（2）在审计意见段中描述发表否定意见或无法表示意见的依据；（3）在审计意见段中说明由于对已审计财务报表发表否定意见或无法表示意见，因此，对简要财务报表发表意见是不适当的。
<5>、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：只有在选项BCD同时满足的情况下才可以对财务报表特定要素出具无保留意见的审计报告。

三、简答题(本题型共5题，其中1、3题每题 6分，第2题5分，第4、5题每题4分，共25分。其中第1个简答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、
【正确答案】：（1）对独立性产生不利影响。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属取得贷款，由不属于银行或类似金融机构的审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（1分）
（2）对独立性产生不利影响。被审计单位给予项目组成员的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围，注册会计师应当拒绝接受。（1分）
（3）对独立性产生不利影响。根据规定对属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。（1分）
（4）对独立性产生不利影响。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性构成不利影响，拥有这些利益是不允许的。（1分）
（5）对独立性产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。（1分）
（6）不对独立性产生不利影响，该项目组成员持有M基金公司市值3500元基金，对亭漫公司仅购成了间接经济利益，因其不重大，不对独立性产生不利影响。（1分）
（1）The independence is threatened The CPA firm, the audit team members or their intimate family members enter into any loans guaranteed by a client that is not a bank or similar institution, which will have an significantly adverse effect on their interest so that no measures can be taken to reduce the risk to acceptable level.
（2）The independence is threatened . The favor given to the audit team members is obviously beyond the usual social code, so the auditors should not accept it.
（3）The independence is threatened. According to the standards, when a client, a public interest company ,is to hire a director, a senior executive or a person who is able to exert an significant influence on the accounting records and preparing the financial statements ，the CPA firm can not review the document of the candidates.
（4）The independence is threatened. If the partner’s intimate family members get a direct economic interest from the client by inheritance, which will have an adverse effect on independence,so it is not allowed to own the interests.
（5）The independence is threatened. If the client is a company of IPO, the primary partner cannot provide audit service after the company is listed for more than 2 accounting years in a row.
（6）The independence is not threatened. The team member holds 3500yuan fund of M fund company and just has a indirect economic interest with Tingman Company. It is not material and is not a threat to the independence.
【答案解析】：
2、
【正确答案】：（1）该联营企业对集团具有财务重大性，因此构成集团的重要组成部分。（1分）
（2）集团项目组应当实施的程序至少包括：①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（2分）
（3）集团项目组应当了解下列事项： ①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；④组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。（2分）
【答案解析】：
3、
【正确答案】：(1)在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：①期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；②期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。（2分）
(2)下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货余额的充分、适当的审计证据：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。（2分）
(3)如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表
下列类型之一的非无保留意见：①发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；②除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。（2分）
【答案解析】：
4、
【正确答案】：(1) 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（2分）
(2)乙注册会计师向银行函证的方式不正确。乙注册会计师应在询证函中指明直接向乙注册会计师所在的会计师事务所回函。（1分）
(3)假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该是经银行存款余额调节表调节后的金额，1 585 000+100 000-50 000＝1 635 000(元)。（1分）
【答案解析】：
5、
【正确答案】：（1）不正确。A、B注册会计师只审验了银行收款凭证、银行出具的询证函回函，没有审验银行对账单，暂不能确认货币出资到位。（1分）
（2）不正确。实缴出资超出认缴出资200万元，不应当在验资报告说明段中说明，应当在验资报告的《验资事项说明》中说明此事项。（1分）
（3）不正确。存货被洪水浸泡受损事项发生在2×11年8月4日，属于验资截止日至验资报告日期间发生的影响审验结论的重大事项，应当在验资报告说明段中说明，不能拒绝出具验资报告。（1分）
（4）验资报告意见段：
根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由全体股东于2×11年7月2日之前一次缴足。经我们审验，截至2×11年7月2日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本），合计人民币叁仟万元。各股东以货币出资2 000万元，实物出资1 000万元。（1分

四、综合题(本题型共2题35分。第1题15分，第2题20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、
【正确答案】：（1）根据下列分析程序表明，X公司2010年度财务报表存在重大错报风险。
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2009年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是2010年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，毛利率增长了5个百分点；2010年与2009年相比，A产品的营业收入增长10000万元（50000－40000），销售数量增长100吨（900－800），销售单价上升5.55万元/吨（50000/900－40000/800）。但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。（2分）
②分析应收账款变动情况：
从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2010年12月9日赊销产生的应收账款在2011年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账准备计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。[应收账款周转天数＝360÷（营业收入/平均应收账款）] （2分）
③分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品2010年的入库单价却下降，很可能表明存货成本计价存在重大错报风险。（1分）
（2）

（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：
①向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性。（0.5分）
②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（0.5分）
③提供更多的督导。（0.5分）
④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。（0.5分）
⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。（0.5分）
（4）如果X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：
①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。（0.5分）
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。（0.5分）
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（0.5分）
（5）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有助于发现多计虚列营业收入的问题。（2分）
【答案解析】：
2、
【正确答案】：（1）
注册会计师实施控制测试的程序，按提供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查、重新执行。（1分）
如果发现控制偏差，注册会计师应当确定其对与所测试控制相关的风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。（1分）
（2）内部控制的审计目的是对财务报告内部控制的有效性发表意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。（1.5分）
财务报表的审计目的是对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况和经营成果发表意见。（1.5分）
（3）
①内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的客观性。（1分）
②每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中；将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁，贪污存货的情况；存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊。（1分）
③财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。（1分）
④“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。（1分）
⑤“在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”不恰当，公司应收账款对账单应按要求按月发出，以及时对整个销售情况实行监控核对。（1分）
⑥“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。（1分）
（4） ①标题错误，“内部审计报告”应该改为“内部控制审计报告”。（1分）
②引言段的依据错误，“《企业内部控制审计准则》”应该改为“《企业内部控制审计指引》”。（1分）
③引言段的日期错误，“2011年1月1日至2011年6月30日”应该改为“2011年6月30日”。（1分）
④注册会计师的责任段中最后不应是发表审计意见，即应该是“对重大缺陷进行披露”。（1分）
⑤“导致否定意见的事项”段中不应该是“重要缺陷”，应该改为“重大缺陷”。（1分）
⑥“财务报告内部控制审计意见”段中的依据错误，“《中国注册会计师独立审计准则》”应该改为“《企业内部控制基本规范》”。（1分）
⑦ “六、财务报告内部控制的重大缺陷”应该改为“非财务报告内部控制的重大缺陷” 。（1分）
⑧报告日期错误，“二〇一一年六月三十日”应该改为“二〇一一年八月十五日”。 （1分