2011年注册会计师考试审计考前模拟试题 3

一、单项选择题（本题型共6大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
1. 丁注册会计师负责对D公司2×10年度财务报表进行审计。在对重大错报风险进行评估和采取应对措施的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 丁注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（）。
A.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系
C.财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关
D.财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
2. 丁注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和披露没有联系的是（）。
A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备
B.竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
3. 下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，不正确的是（）。
A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关
C.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计
D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
4. 在对控制环境进行风险评估时，注册会计师的以下做法中正确的是（）。
A.在执行风险评估程序时，一般不使用穿行测试
B.从审计计划阶段开始，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略
C.对控制环境进行风险评估，通常有助于注册会计师识别与财务报表层次有关的重大错报风险
D.即使认为被审计单位的控制环境薄弱，仍可以认定某一流程的控制是有效的
5. 戊注册会计师负责对E公司2×10年度财务报表进行审计。在对销售与收款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目最直接相关的是（）。
A.应收账款账面余额
B.主营业务收入的确认
C.销售折扣的计算
D.坏账准备的计提
6. 戊注册会计师计划测试E公司2×10年度主营业务收入的发生，下列可以实现该目标的最佳审计程序是（）。
A.从主营业务收入明细账中抽取2×11年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
B.从主营业务收入明细账中抽取2×10年12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
C.抽取2×10年12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录
D.抽取2×10年12月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录
7. 注册会计师在检查E公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师需要考虑提出调整建议的是（）。
A.M公司代销E公司产品，售价由M公司自定，E公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与E公司无关，E公司在发出商品时确认收入
B.N公司购买E公司产品，采用分5年平均支付货款的方式，E公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额
C.W公司购买E公司产品，合同中约定销售退回条件，E公司应当在售出商品退货期满时确认收入
D.E公司与Q公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以E公司未确认收入
8. 甲注册会计师（非主任会计师）负责对A公司（上市的企业集团公司）2×10年度财务报表进行审计。为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据《业务质量控制准则》的规定，代为做出正确的专业判断。 以下是会计师事务所在对A公司财务报表审计业务中执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是（）。
A.由于甲注册会计师对该业务最为熟悉，又是具体项目负责人，因此要求甲对质量控制制度承担最终责任
B.要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序
C.由于A公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与A公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目合伙人
D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作
9. 在业务执行过程中，甲注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，以下有关于该意见分歧的处理说法中不正确的是（）。
A.ABC会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧
B.对处理意见分歧形成的结论恰当的记录和执行
C.在意见分歧解决之后，甲注册会计师才能出具报告
D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响
10. 在最终出具财务报表之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是（）。
A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行
B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项
C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核
D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一个星期之内完成
11. ABC会计师事务所在2×10年度接受了若干公司特殊目的的审计业务，在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。 下列有关特殊目的审计业务的说法中，正确的是（）。
A.对特殊目的财务报表，如按照合同规定编制的财务报表，管理层可能与预期使用者就需更正的错报的临界值达成一致意见，这种临界值的存在可以减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时确定重要性的责任
B.在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师应当了解被审计单位管理层在编制财务报表时对合同作出的所有重要解释。这种解释的重要性取决于管理层的声明
C.在对单一财务报表或特定财务报表项目确定重要性水平与对整套财务报表确定的重要性应当保持一致
D.如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见
12. 如果已对整套财务报表整体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，则对整套财务报表中的单一财务报表（）。
A.可以发表无保留意见
B.只要对单一财务报表出具的审计报告不一同公布，就可以发表无保留意见
C.不能发表无保留意见
D.如果单一财务报表并不构成整套财务报表的主要部分，就可以发表无保留意见
13. 如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，那么注册会计师对特定要素发表无保留意见需要满足的条件中，不包括的是（）。
A.法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见
B.注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布
C.特定要素与整套财务报表相关的内容存在较大的差异
D.特定要素并不构成整套财务报表的主要部分
14. 在对简要财务报表实施审计业务时，下列说法中正确的是（）。
A.无论是否对构成简要财务报表来源的财务报表实施审计，注册会计师都可以单独对简要财务报表实施审计业务
B.如果未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，但法律法规要求注册会计师承接该业务，则注册会计师对简要财务报表出具的审计报告应指出已按照审计准则的规定执行了该业务
C.如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见
D.只要注册会计师已获取充分、适当的证据并在此基础上形成审计意见，并且被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对简要财务报表负责，注册会计师即可以出具审计报告。所以其日期可以早于构成简要财务报表来源的整体财务报表的审计报告日
15. A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表，在对于人力资源与工薪循环、投资与筹资循环进行审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师在对应付职工薪酬进行审计时，关注到甲公司下列的相关处理，不认同的是（）。
A.由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本
B.由在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本
C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，按照职工原来提供服务时的受益对象分别计入相关成本费用
D.由提供劳务获取收入而负担的职工薪酬，计入劳务成本
16. A注册会计师计划测试期末长期股权投资余额的完整性，以下程序中，可能实现该审计目标的实质性程序是（）。
A.检查长期股权投资有关的投资授权文件、被投资单位出具的股权证明、投资付款记录等原始凭证
B.检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，看其与投资会计记录是否相符
C.检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目
D.追查投资记录至所附的原始凭证
17. A注册会计师计划测试期末长期借款余额的存在认定，以下程序中，可能实现该审计目标的是（）。
A.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定
B.对新增加的长期借款，检查借款合同和授权批准
C.对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证
D.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露
18. A注册会计师正在审计甲集团公司2×10年度财务报表，A注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是（）。
A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息
D.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）
19. A注册会计师通过了解被审计单位，正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑不恰当的是（）。
A.内部审计人员是否属于相关职业团体的会员
B.内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务
C.被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策
D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
20. A注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中正确的是（）。
A.如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，接受专家在其专业领域的工作结果或结论，此时注册会计师对发表的审计意见的责任因利用专家的工作而减轻
B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家
C.由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
D.在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1. 己注册会计师负责对F公司2×10年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，己注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 己注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守职业道德规范的情况
C.详细了解F公司及其环境
D.就审计业务约定条款达成一致意见
2. 下列不属于己注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有（）。
A.了解F公司的财务状况、生产情况、内部控制等
B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等
C.商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取
D.明确F公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程
3. 计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有（）。
A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作
B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算
C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配
D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核
4. 己注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有（）。
A.了解F公司及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围
C.确定F公司财务报表审计范围
D.针对F公司存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间和范围
5. ABC会计师事务所接受G公司委托，负责审计G公司2×10年度的财务报表，庚注册会计师担任项目负责人。在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 庚注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，恰当的有（）。
A.对已审财务报表实施分析程序的技术、方法与对未审财务报表实施的分析程序相同
B.如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑重大错报风险的评估是否适当
C.确定经审计调整后的财务报表整体是否与对G公司的了解一致，是否具有合理性
D.根据分析程序形成的结果，评价此前计划实施的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序
6. 在审查应付账款时，注册会计师决定结合G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有（）。
A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因
B.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性
C.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常
D.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析
7. 注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当（）。
A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当
B.重新评价之前计划的审计程序是否充分
C.重新考虑是否解除业务约定
D.考虑是否有必要追加审计程序
8. ABC会计师事务所拟承接B公司（上市的企业集团公司）2×10年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有（）。
A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
9. 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括（）。
A.扩大实质性程序的范围
B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
C.降低评估的重大错报风险
D.消除固有风险
10. 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有（）。
A.调高重要性水平
B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险
C.进行穿行测试，以降低固有风险
D.合理设计和有效实施进一步审计程序
11. ABC会计师事务所承接B公司（上市的企业集团公司）2×10年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在编制和归档审计工作底稿时，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（）。
A.对B公司信息系统生成的验收单进行细节测试时，可以以验收单的日期或编号作为识别特征
B.对B公司应收账款实施函证程序，选择其中的500万元以上的账户作为函证对象，则识别特征为500万元以上的所有账户
C.B公司的发运单上连续编号，测试的发运单的识别特征仅是从第12345号发运凭证开始每隔125号系统抽取发运单
D.乙注册会计师需要对B公司的采购人员询问采购过程中B公司的内部控制规定，则可能将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征
12. 乙注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素包括（）。
A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论
B.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿
D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因
13. 乙注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其中正确的有（）。
A.对编制的固定资产折旧分析表中存在涂改和写错的地方，乙注册会计师安排助理人员重新抄写一份，并将原分析表销毁
B.对审计工作中需要复核的工作底稿没有签字的，由乙注册会计师统一代签
C.对审计档案归档工作的完成核对表，乙注册会计师签字认可
D.补记录在审计报告日前已经获取的审计证据
14. 下列关于乙注册会计师对B公司2×10年度财务报表审计工作底稿归档日期的说法中，错误的有（）。
A.乙注册会计师于2×11年2月28日完成了审计工作并出具了对B公司2×10年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2×11年5月30日归档
B.乙注册会计师于2×11年2月28日完成了对B公司2×10年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见的审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于2×11年5月1日归档
C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2×11年3月1日至10日实施对B公司2×10年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D.2×11年2月2日乙注册会计师将其负责的B公司2×10年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于1月25日完成审计工作并出具了审计报告
15. ABC会计师事务所接受委托审计K公司2×10年度财务报表。壬注册会计师任项目负责人。在对收入进行审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 为了证实已登记入账的销售交易的真实性，注册会计师可以执行的审计程序有（）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证
C.检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号
D.检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续
16. 在对应收账款实施函证程序时，壬注册会计师的以下做法中正确的有（）。
A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些
B.壬注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证
C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
D.虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证
17. 在对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有（）。
A.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题
B.如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少
C.如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体
D.如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的
18. 为确定K公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，壬注册会计师实施了销售截止测试，以下有关做法中正确的有（）。
A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证
B.从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录
C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录
D.从资产负债表日前后若干天账簿记录的会计分录查至经过批准的销售价目表
19. 癸注册会计师负责审计L公司2×10年度财务报表。在风险评估过程中发现控制环境存在缺陷，导致财务报表层次重大错报风险，癸注册会计师制定了总体应对措施。在制定的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 针对评估的财务报表层次的重大错报风险，制定的总体应对措施的内容包括（）。
A.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作
B.项目负责人要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质量控制复核
C.将拟实施的实质性分析程序改为细节测试
D.向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性
20. 制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被癸公司管理层预见或实现了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有（）。
A.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问
B.对收入按细类进行分析
C.在期末或是接近期末时对存货进行监盘
D.测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户三、简答题（本题型共5题。每题6分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1. ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2×10年度财务报表，在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师（项目合伙人）提出了以下观点
（1）二者函证的直接目的相同，都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。
（2）由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回A公司，再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所，而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。
（3）在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。
（4）在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
（5）在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。 要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。
2. ABC会计师事务所的分支机构D分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后与其进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。 假设法院认定乙、丙公司均未足额出资（且事后未补足），且因ABC会计师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失600万元，乙、丙公司不实出资50万元，甲公司可被强制执行的财产为400万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产合计为100万元。 假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。 要求
（1）如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗？为什么？
（2）如果丁公司仅仅起诉ABC会计师事务所的分支机构D分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼？谁可以作为共同被告参加诉讼？谁可以作为第三人参加诉讼？
（3）请根据《司法解释》第六、十条的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过失责任相应的赔偿责任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。
3. D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2×10年度财务报表以及审计收费等问题。 要求，请简要回答
（1）连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？
（2）如果D公司未支付审计20×9年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2×10年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响？并阐述应当采取何种措施。
（3）假如在2×10年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施？
4. ABC会计师事务所接受委托，审计W公司2×10年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得2×10年12月31日的应收账款明细表，并于2×11年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
要求：针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
5. 甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制
（1）对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。
（2）对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。
（3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。
（4）月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。
（5）年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。 要求：针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由四、综合题（本题型共2题，每题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。）
1. X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司（以下简称X公司）2×10年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理
（1）2×10年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于20×10年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。
（2）2×10年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2％）
（3）12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。
（4）X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
（5）X公司2×10年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。（X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。）
（6）2×10年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×8年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
（7）X公司于2×10年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下： 借：银行存款　120 无形资产减值准备　10 贷：无形资产　100 应交税费——应交营业税　6 其他业务收入　24
（8）2×10年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。 假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2×11年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2×10年度财务报表。 要求
（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的（1）
（4）
（5）
（7）
（8）五个事项，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告？并草拟审计报告。（假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分）
2. AB股份有限公司（以下简称AB公司）是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题： 资料一：销售与收款控制
（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
（2）B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。
（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料二：存货控制
（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
（2）会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。
（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 资料三：货币资金控制
（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。
（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。 要求
（1）根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。
（2）根据资料一第（1）至第（4）项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。
（3）针对资料三第（1）至第（2）项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关

参考答案

一、单项选择题（本题型共6大题，20个小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
1. [答案]D
[解析]财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增加了多个不同认定发生重大错报的可能性。
2. [答案]D
[解析]选项ABC所面临的风险均与各类交易、账户余额和披露相联系，选项A与存货及存货跌价准备相关；选项B与存货跌价准备和长期资产及长期资产减值相关；选项C与固定资产及固定资产减值准备相关；选项D管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。
3. [答案]C
[解析]对被审计单位的内部控制进行了解时，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，并不仅仅关注控制的设计，选项C不正确。
4. [答案]C
[解析]穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，也适用于风险评估程序，选项A不正确；在审计业务的承接阶段，注册会计师就需要对控制环境进行初步了解和评价，并不仅仅是从计划阶段开始，选项B不正确；如果认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项D不正确。
5. [答案]D
[解析]设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是坏账准备的计提，所以选项D正确。
6. [答案]B
[解析]选项ACD均能实现的目标是2×10年度主营业务收入的完整性，而不是发生目标。
7. [答案]C
[解析]在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。
8. [答案]A
[解析]对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所的主任会计师，而不是具体项目负责人。
9. [答案]D
[解析]会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后及时处理和解决意见分歧，只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。
10. [答案]C
[解析]对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项A不正确；如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。
11. [答案]D
[解析]选项A，这种临界值的存在并不能减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时确定重要性的责任；选项B，如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生重大差异，则管理层对合同作出的解释就是重要的；选项C，为单一财务报表或特定财务报表项目确定的重要性，可能低于为整套财务报表确定的重要性。
12. [答案]C
[解析]如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。即使注册会计师对单一财务报表出具的审计报告并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布，注册会计师也不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。单一财务报表被视为构成整套财务报表整体的主要部分。
13. [答案]C
[解析]如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同时满足下列条件时，注册会计师才可以认为对特定要素发表无保留意见是适当的
（1）法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见
（2）注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布
（3）特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。
14. [答案]C
[解析]选项A，已对构成简要财务报表所来源的财务报表进行了审计是对简要财务报表审计业务承接的前提；选项B，如果认为管理层采用的标准不可接受或未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，注册会计师不应承接对简要财务报表出具报告的业务，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求注册会计师承接该业务，注册会计师对简要财务报表出具的审计报告不应指出已按照审计准则的规定执行了该业务；选项D，简要财务报表的审计报告日不应早于下列日期
（1）注册会计师已获取充分、适当的证据并在此基础上形成审计意见的日期，这些证据包括简要财务报表已编制完成以及法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对简要财务报表负责
（2）已审计财务报表的审计报告日。
15. [答案]C
[解析]
16. [答案]B
[解析]选项A实现的是存在认定；选项C为控制测试，非实质性程序。
17. [答案]B
[解析]选项A的目的是长期借款使用的合理性；选项C实现的是长期借款余额的完整性；选项D实现的是与列报和披露相关的认定。
18. [答案]D
[解析]组成部分注册会计师与集团项目组沟通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报，选项D错误。
19. [答案]D
[解析]内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通不是注册会计师考虑内部审计人员专业胜任能力时要考虑的内容，选项D不恰当。
20. [答案]D
[解析]注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。所以选项D正确二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1. [答案]ABD
[解析]详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。
2. [答案]ACD
[解析]选项A属于被审计单位的具体情况，是在接受委托后应了解的内容，不属于在签订业务约定书之前注册会计师应做的工作；选项CD均违反了职业道德的相关规定。
3. [答案]ABCD
[解析]选项ABCD均属于总体审计策略中应当考虑的事项。对于这个内容考生应当进行适当记忆。
4. [答案]ABD
[解析]具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项C，确定审计范围是总体审计策略中包含的内容。
5. [答案]ABCD
[解析]
6. [答案]ABD
[解析]对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。
7. [答案]ABD
[解析]在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。
8. [答案]ABD
[解析]重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确；选项B描述的是固有风险，重大错报风险不等于固有风险。
9. [答案]AB
[解析]可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，选项B正确；根据审计风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不正确；固有风险是实际存在的，不能消除，选项D不正确。
10. [答案]ABC
[解析]通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
11. [答案]ABD
[解析]选项C，在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如4月1日至9月30日的发运台账。
12. [答案]BC
[解析]选项A是否记录所得出的审计结论以及选项D是否记录不能得出结论的原因，均取决于注册会计师是否认为有必要记录。
13. [答案]ACD
[解析]应该由具体进行审计工作底稿复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。
14. [答案]AC
[解析]选项A在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档；选项C如果完成了部分审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。
15. [答案]BCD
[解析]选项A针对的是完整性认定。
16. [答案]BC
[解析]如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些，选项A不正确；如果已经认为函证很可能无效，则并不要求必须进行函证，选项D不正确。
17. [答案]BD
[解析]应收账款的函证结果，往往不能对其可收回性提供证据，选项A不正确；在决定是否接受总体时，应当是将计算的总体错报上限与可容忍错报进行比较，选项C不正确。
18. [答案]ABC
[解析]选项D针对的是主营业务收入的准确性。
19. [答案]ABD
[解析]选项C属于对进一步审计程序性质的修改，是应对认定层次重大错报风险时采取的措施。
20. [答案]ABD
[解析]通常情况下，存货的监盘时间都是选择在期末或是接近期末时，选项C并不能够增强审计程序的不可预见性。三、简答题（本题型共5题。每题6分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1. [答案]
[解析]（1）该观点正确。
（2）该观点不正确。函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
（3）该观点不正确。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由；函证应收账款时，注册会计师不需要对A公司所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
（4）该观点正确。
（5）该观点不正确。银行存款询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款，询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；应收账款询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，不能用于催款结算。
2. [答案]
[解析]（1）人民法院不会认定会计师事务所免于承担赔偿责任。根据《司法解释》第八条的规定，丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，而不是免除会计师事务所的责任。
（2）该案中甲公司必须作为共同被告参加诉讼；ABC会计师事务所可以作为共同被告参加诉讼；乙公司、丙公司可以作为第三人参加诉讼。
（3）①首先应当先由甲公司以其可供赔偿的财产400万元来赔偿丁公司的损失；②出资人乙公司、丙公司应当在不实出资金额范围内进行赔偿，即赔偿50万元。③会计师事务所的赔偿责任应以不实审验金额为限，即最多赔偿50万元。
3. [答案]
[解析]（1）注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：
①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
②需要修改约定条款或增加特别条款；
③被审计单位高级管理人员近期发生变动；
④被审计单位所有权发生重大变动；
⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
⑥法律法规的规定发生变化；
⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；
⑧其他报告要求发生变化。
（2）此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2×10年度审计报告出具前付清上年的审计费用。
（3）如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。
4. [答案]
[解析]针对第（1）种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；
针对第（2）种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等；
针对第（3）种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等；
针对第（4）种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。
5. [答案]
[解析]（1）高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。
（2）对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查。
（3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不是以发出货物为准。
（4）应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调查的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。
（5）由会计部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收四、综合题（本题型共2题，每题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。）
1. [答案]
[解析]（1）①2×10年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220（万元）
2×10年应计入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110（万元）
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用　110
　　贷：在建工程　110
② 注册会计师建议的调整分录为：
借：存货——折旧费　3.43[30×（1－2％）÷5×7÷12]
　　贷：固定资产——累计折旧　3.43
③ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收票据　50
　　贷：营业收入　50
借：营业成本　35
　　贷：存货　35
④ 注册会计师建议的调整分录为：
借：预付款项　180
　　贷：销售费用　180
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收账款　15 000
　　贷：预收款项　15 000
借：资产减值损失——提取坏账准备　5 650（115 000×5％－100）
　　贷：应收账款——坏账准备　5 650
⑥ 注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：
2×10年应计提的折旧金额
＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1 500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（万元）
借：管理费用 1 500
　　贷：固定资产——累计折旧 1 500
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业收入　24
　　贷：营业外收入 24
⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出——赔偿支出　450
　　贷：预计负债——未决诉讼　450
（2）
①就X公司存在的第（1）个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。
②就X公司存在的第（4）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
③就X公司存在的第（5）个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。
④就X公司存在的第（7）个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。
⑤就X公司存在的第（8）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
（3）如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：
审计报告
X股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2×10年 12 月 31 日的资产负债表，2×10年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括
（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9 350万元，利润总额将减少5 650万元，从而导致X公司由盈利5 000万元变为亏损650万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所（盖章）中国•北京市中国注册会计师：A（签名并盖章）
中国注册会计师：B（签名并盖章）
二×一一年二月二十八日
2. [答案]
[解析]（1）资料一：销售与收款控制
①“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。
②“销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。
③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。
资料二：存货控制
①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设置领料单。
②没有缺陷。
③“对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。建议设置两人经办。
④没有缺陷。（应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点）
资料三：货币资金控制
①“单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。
②“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。建议修改盘点要求。
（2）资料一事项（3）与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，针对该控制目标的测试程序包括：
①检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；
②检查销售发票连续编号的完整性；
③观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。
（3）资料三事项（1），主要与货币资金项目的完整性认定有关；资料三事项（2），主要与货币资金项目的存在、完整性、权利和义务认定有关