2011年注册会计师考试税法强化班讲义-印花税和契税法

第十一章　印花税和契税法

　　 第一节　印花税法

　　 一、印花税基本原理

　　 二、纳税义务人

　　 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。

　　 （一）立合同人

　　 是指合同的当事人，不包括担保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。

　　 （二）立据人——如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。

　　 （三）立账簿人。

　　 （四）领受人——是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。

　　 （五）使用人——在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

　　 （六）各类电子应税凭证的签订人：以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。

　　 三、税目与税率

　　 （一）税目

　　 印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目，即：

　　 1.购销合同。包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。但是，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税征税凭证。

　　 2.加工承揽合同。

　　 3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。

　　 4.建筑安装工程承包合同。

　　 5.财产租赁合同。

　　 6.货物运输合同。

　　 7.仓储保管合同。

　　 8.借款合同。包括银行及其它金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。

　　 9.财产保险合同。

　　 10.技术合同。

　　 （1）技术转让合同，包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。

　　 （2）技术咨询合同中，一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立的合同不贴印花。

　　 （3）技术服务合同，包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同，但不包括以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试，以及勘察、设计等书立的合同。

　　 11.产权转移书据。

　　 12.营业账簿。记载资金的账簿和其他账簿。

　　 13.权利、许可证照。

　　 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　 （二）税率

　　 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

　　 1.比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。

　　 2.定额税率。在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。

　　 四、应纳税额的计算

　　 （一）计税依据的一般规定

　　 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为：

　　 1.购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。

　　 2.加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：

　　 （1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

　　 （2）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　 3.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。

　　 4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

　　 5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。

　　 6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　 7.仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。

　　 8.借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法。

　　 9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。

　　 10.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。

　　 11.产权转移书据的计税依据为所载金额。

　　 12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

　　 其他账簿的计税依据为应税凭证件数。

　　 13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

　　 （二）计税依据的特殊规定

　　 1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

　　 2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

　　 3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

　　 4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

　　 5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。