2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(2)

第二节 外币交易的会计处理

　　一、外币交易的核算程序

　　(一)外币交易的概念

　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

　　(二)外币核算的基本程序

　　1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。

　　2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。

　　3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。

　　二、即期汇率和即期汇率的近似汇率

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。

　　

　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

　　企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

　　三、外币交易的会计处理

　　(一)初始确认

　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

　　【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。

　　会计分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　(500×4 000×7.6+1 520 000)16 720 000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 　　　2 842 400

　　　　贷：应付账款—乙公司(美元) 　　　　　　 　　　　　　　　15 200 000

　　　　　　银行存款　【例20-4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：

　　借：应收账款—乙公司(美元) 　　　　　　　　　　 22 950 000

　　　　贷：主营业务收人　　　 　　　　　 (12 000×250×7.65)22 950 000

　　【例20-5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：

　　借：固定资产—机器设备 　　　 　　(250 000×7.6)1 900 000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 323 000

　　　　贷：应付账款—丙公司(美元)　　　 　　　　　　　　　 1 900 000

　　　　　　银行存款 323 000

　　【例20-6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币;20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下：

　　20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：

　　借：银行存款一美元　　　　 　(300 000×7.8)2 340 000

　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340 000

　　20×7年2月3日，第二次收到外币资本时：

　　借：银行存款—美元 　　　　 (300 000×7.6)2 280 000

　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 280 000

　　根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。

　　虽然“股本(或实收资本)”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。

　　【例20-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，从中国银行借人1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。相关会计分录如下：

　　借：银行存款—港元　　　　 (1 500 000×1.10)1 650 000