2011年注册会计师考试会计第二十五章预习讲义(1)(3)

表25—1　　　　　　　　　　　　P公司备查簿

20×7年1月1日　　　　　　　　　单位：万元

 

　　20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

　　20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利②480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

　　20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

　　P公司与S公司个别资产负债表分别见表25—2和表25—3。

　　假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响　• 2.母公司长期股权投资由成本法调整为权益法时应编制调整分录：

　　• 20×7年

　　• (1)确认投资收益

　　• 借：长期股权投资 7960000

　　• 　　贷：投资收益 7960000

　　• (2)分派现金股利由成本法调整到权益法

　　• ①成本法

　　• 借：应收股利 4800000

　　• 　　贷：投资收益 4800000

　　• ②权益法

　　• 借：应收股利 4800000

　　• 　　贷：长期股权投资 4800000

　　• ③调整分录

　　• 借：投资收益 4800000

　　• 　　贷：长期股权投资 4800000

　　• (3)确认所有者权益其他变动

　　• 借：长期股权投资 800000

　　•　　 贷：资本公积—本年 800000

　　• 20×8年

　　• 若20×8年S公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动

　　• 借：长期股权投资 3160000

　　• 　　贷：未分配利润—年初 3160000

　　• 借：长期股权投资 800000

　　• 　　贷：资本公积—年初 800000

　　• 借：长期股权投资 9560000 [(12000000-50000)×80%]

　　• 　　贷：投资收益 9560000