2011年注册会计师考试审计强化讲义14.1

第四编　审计测试流程

第十四章　风险应对

　　考情分析

　　本章属于重点章节，考点主要围绕在控制测试和实质性程序上。本章以客观题为主，也可能在综合题中出现，一般与风险评估和各交易循环的内部控制、实质性程序相结合进行考核。　　

　　第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　审计风险模型：

　　审计风险=重大错报风险×检查风险

　　在审计风险一定的情况下重大错报风险与检查风险成反比关系。

　　例如：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就低，即对进一步审计程序的可靠性要求就高，应获取充分、适当的审计证据，以降低审计风险至可接受的低水平。

　　评估重大错报风险：

　　财务报表层次重大错报风险（宏观层面）

　　认定层次的重大错报风险（微观层面）

　　两条路线：

　　了解整体层面的内控（控制环境）－→财务报表层次重大错报风险－→总体应对措施

　　了解业务层面的内控（控制活动）－→认定层次的重大错报风险－→进一步审计程序（控制测试和实质性程序）

　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

　　一、总体应对措施（熟记）

　　（一）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；

　　2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

　　3.提供更多的督导；

　　4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

　　5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

　　（二）当控制环境存在缺陷时的考虑（理解）

　　财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

　　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：

　　1.在期末而非期中实施更多的审计程序；

　　2.主要依赖实质性程序获取审计证据；

　　3.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；

　　4.扩大审计程序的范围。

　　二、增加审计程序不可预见性的方法（熟记）

　　（一）增加审计程序不可预见性的思路

　　注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

　　1.范围：对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

　　2.时间：调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；

　　3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

　　4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　（二）增加审计程序不可预见性的实施要点

　　1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

　　2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。

　　3.项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。

　　对教材P334表14—1“审计程序的不可预见性示例表”的举例应了解。

　　三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响（了解）

　　1.拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试＋实质性程序）。

　　2.总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案：当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。