2011年注册会计师考试税法强化班讲义-资源税法

第七章　资源税法

　　第一节　资源税基本原理

　　第二节　纳税义务人

　　资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

　　单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。

　　中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。

　　《资源税暂行条例》还规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。

　　收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。

　　第三节　税目、单位税额

　　一、税目、税额

　　资源税税目、税额包括7大类，在7个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。

　　（一）原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税额为8～30元／吨。

　　（二）天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。税额为2～15元／千立方米。

　　（三）煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。税额为0.3～8元／吨。

　　（四）其他非金属矿原矿。

　　（五）黑色金属矿原矿。

　　（六）有色金属矿原矿。

　　（七）盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，税率为10～60元／吨；二是液体盐（卤水），是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料，税额为2～10元／吨。

　　纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

　　未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

　　二、扣缴义务人适用的税额

　　（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案
第四节　课税数量

　　一、确定资源税课税数量的基本办法

　　（一）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　（二）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

　　二、特殊情况课税数量的确定方法

　　实际生产经营活动中，有些情况是比较特殊的，因此，有些具体情况的课税数量采取如下办法：

　　（一）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

　　（二）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

　　（三）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

　　（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：

　　选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量

　　（五）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

　　第五节　应纳税额的计算

　　第六节　税收优惠

　　一、减税、免税项目

　　资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因此规定的减免税项目比较少。

　　（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。

　　（五）从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资料伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。

　　二、出口应税产品不退（免）资源税的规定

　　第七节　征收管理

　　一、纳税义务发生时间

　　二、纳税期限

　　三、纳税地点

　　（一）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

　　（二）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。

　　（三）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。

　　（四）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳