2011年注册会计师考试会计第十三章预习讲义(3)

第三节 或有事项会计的具体应用

　　一、未决诉讼或未决仲裁

　　P327【例13-5】

　　20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。

　　此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元。

　　乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

　　(1600000+2000000)÷2=1800000(元)

　　同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。

　　乙公司的有关账务处理如下：

　　借：管理费用—诉讼费 30000

　　　　营业外支出 1770000

　　　　贷：预计负债—未决诉讼 1800000

　　应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：

　　第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

　　第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。

　　第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

　　第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。

　　【例题3·单选题】20×7年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿50万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。20×7年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为()。

　　A.85万元 B.100万元 C.70万元 D.50万元

　　[答案]B

　　[解析]或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　二、债务担保

　　P328【例13-6】

　　20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保;20×9年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%;20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。

　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务;D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。

　　本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计;就C公司而言，A公司可能需履行连带责任;就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露三、产品质量保证

　　P328【例13-7】

　　沿用【例13-3】，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850000元，“预计负债—产品质量保证”科目20×7年末余额为30000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

　　(1)确认与产品质量保证有关的预计负债：

　　借：销售费用—产品质量保证 900000

　　　　贷：预计负债—产品质量保证 900000

　　(2)发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债—产品质量保证 850 000

　　　　贷：银行存款或原材料等 850 000

　　“预计负债—产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：

　　900000-850000+30000=80000(元)

　　在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

　　第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;

　　第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额;

　　第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。

　　【例题4·单选题】甲公司2008年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元，2008年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。

　　A.5 B.11 C.12 D.17

　　[答案]B

　　[解析]甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(万元)。

　　四、亏损合同