2011年注册会计师考试会计第十三章预习讲义(4)

第四节 或有事项的列报

　　一、预计负债的列报

　　(一)预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

　　(二)各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

　　(三)与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

　　二、或有负债的披露

　　或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息。

　　或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。

　　(一)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

　　(二)经济利益流出不确定性的说明。

　　(三)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性;无法预计的，应当说明原因。

　　在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

　　三、或有资产的披露

　　企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

　　【例题12·多选题】下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。

　　A.或有资产和或有负债均不确认

　　B.当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露

　　C.或有资产一般不应在财务报表附注中披露，但或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露

　　D.一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产

　　E.或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债

　　[答案]AC

　　[解析]或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在财务报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露。因此，选项A和C正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：(1)相关义务已确认为负债，(2)从第三方或他方得到补偿基本确定。

　　【例题13·多选题】甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2000000元的赔偿;(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1000000元;(3)甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有()。

　　A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露

　　B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露

　　C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

　　D.甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3000000元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

　　E.甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的3000000元担保未确认为负债，但在财务报表附注中作了披露

　　[答案]BCE

　　[解析]将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。因债务担保产生的或有负债应在财务报表中披露，因此选项E正确　【例题14】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

　　①20×8年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在20×9年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售l00箱A产品;乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　20×8年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。

　　②20×8年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在20×9年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。

　　20×8年l2月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为l40万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

　　因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款 20

　　　　贷：预收账款 20

　　[答案]

　　事项(1)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

　　A产品：执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。