2011年注册会计师考试会计强化班讲义20

第五章　固定资产

　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009年3分；2008年8分；2007年4分。

　　重点难点归纳：固定资产的确认和初始计量（计量原则）；固定资产折旧；固定资产后续支出；固定资产处置（“固定资产清理”科目的使用）；持有待售固定资产。

　　主要内容讲解：

　　考点一：固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产及其确认条件

　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　【拓展】（1）是否确认固定资产与持有目的相关。如房屋一般作为固定资产核算，但房地产开发企业开发出来的房屋主要是为了出售，应作为存货核算。

　　（2）出租只能是经营租出，分为租出设备和房屋。且经营租出的房屋应作为投资性房地产核算。

　　（3）固定资产的界定中不再强调单位价值的高低。

　　有的企业问：一个拖把使用了1年以上，完全符合固定资产的定义，那叫不叫固定资产，要不要对拖把计提折旧？我们在执行企业会计准则的过程中，类似问题应依靠会计人员的职业判断。

　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。

　　二、固定资产的初始计量（从资产的取得渠道分别确定）

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

　　（一）外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。同时处置时应考虑销项税额的计算。外购非生产经营用的固定资产进项税额不能抵扣、不动产（如房屋）的进项税额也不能抵扣。

　　会计核算：

　　外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

　　1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。

　　2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算。

　　3.外购固定资产的特殊考虑

　　（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题1·单选题】甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（　）。

　　A.2650万元　　 B.2658万元 　　C.2675万元 　　D.3100万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』增值税额425万元可以抵扣，不计入设备成本；生产线安装领用的原材料所负担的增值税无需转出，不计入设备成本。设备的入账价值=2500+25+100+33=2658（万元【例题2·单选题】甲公司2010年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为5000000元，增值税为850000元，当日支付2850000元，其中含增值税850000元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日设备交付安装，支付安装等相关费用52000元，该设备于2011年2月25日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为103713.8元，预计使用年限为4年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。[（P/A,6%,3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651]

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）-（4）小题。

　　（1）2010年1月1日在建工程的入账价值是（　）元。

　　A.2673000

　　B.4673000

　　C.5523000

　　D.2850000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在建工程的入账价值=2000000+1000000×2.6730=4673000（元）

　　（2）2010年摊销的未确认融资费用是（　）元。

　　A.160380

　　B.211380

　　C.280380

　　D.171000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2010年摊销的未确认融资费用=期初摊余成本×实际利率=1000000×2.6730×6%=160380（元）

　　（3）2011年2月25日固定资产的入账价值为（　）元。