2011年注册会计师考试税法精讲讲义及习题练习 3

第三章　消费税法

　　本章重点与难点

　　本章重点内容：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、进口消费税、出口退税。

　　本章难点问题：计税销售额确定、自产自用应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。

　　本章内容精讲

　　一、我国消费税的特点及其与增值税关系

　　二、征税范围：消费税与增值税哪些方面存在交叉：

　　特别关注：

　　1.零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品(教材P133)

　　2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税(教材P139)

　　三、税目(14个)及税率(熟悉)

　　(1)比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%;

　　(2)定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油;

　　(3)白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

　　四、计税依据(掌握)

　　(一)计税销售额规定：

　　1.一般规定

　　2.包装物：

　　(二)销售数量规定

　　(三)从价定率和从量定额混合计算方法(复合计征)

　　(四)计税依据特殊规定

　　2.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。

　　3.最高销售价格为依据计算消费税。

　　5.从高适用税率征收消费税，有两种情况：

　　(1)纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额;

　　(2)将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。

　　五、应纳税额计算(掌握)

　　(一)生产销售环节--难点：自产自用应税消费税计算

　　(二)委托加工应税消费品税务处理(掌握，消费税中的难点问题)

　　1.什么是委托加工的应税消费品

　　2.由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

　　3.委托加工应税消费品应纳税额计算

　　(三)进口应税消费品应纳税额计算(掌握)

　　1.组价

　　2.进口卷烟--两次组价(教材例题)

　　(四)零售环节:

　　(五)已纳消费税扣除的计算

　　1.外购应税消费品已纳消费税的扣除

　　(1)扣税范围：

　　在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑油除外)、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定

　　(2)扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

　　(3)扣税环节：

　　2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

　　(六)消费税税额减征

　　对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。

　　六、出口应税消费品退(免)税(熟悉)

　　两类企业 业务情况 税务处理

　　(一)生产企业出口应税消费品

　　(二)外贸企业出口应税消费品：增值税、消费税，免税并退税

　　七、征收管理(熟悉)--纳税义务发生时间、地点

　　典型例题

　　一、单项选择题

　　1.下列关于消费税计税销售额的说法中，正确的是(　)。

　　A.含消费税且含增值税的销售额

　　B.含消费税而不含增值税的销售额

　　C.不含消费税而含增值税的销售额

　　D.不含消费税也不含增值税的销售额

　　[347030101]

　　『正确答案』B

　　2.(2009年)税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是(　)。

　　A.要求李某补缴税款

　　B.要求张某补缴税款

　　C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　[347030102]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。

　　3.某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元;本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税(　)元。(题中的价格均为不含税价格)

　　A.199240

　　B.379240

　　C.391240

　　D.484550

　　[347030103]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业2月应纳消费税=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)。

　　4.依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是(　)。

　　A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车

　　B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品

　　C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品

　　D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒

　　[347030104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』只有C选项符合税法规定11类可以抵扣已纳消费税的环节。

　　5.某汽车生产企业外购汽车轮胎一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的价款是280万元，当月将其中的70%用于本企业的汽车生产中，当月销售自产小汽车150辆，每辆不含税价格8.5万元，同时收取包装费用每辆0.30万元，当月应纳的消费税额(　)万元(消费税税率9%)。

　　A.85.60

　　B.99.08

　　C.96.78