2011年注册会计师考试会计第二十三章预习讲义(2)(2)

　　贷：应交税费—应交所得税　 　　　　　　1 000 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　注：同上，在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前两笔分录，第三笔分录应作为20×8年的会计事项处理。

　　(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　贷：利润分配—未分配利润　 　　　　　　3 000 000

　　(3)因净利润增加，补提盈余公积：

　　借：利润分配—未分配利润　　 　　　　　　300 000

　　　　贷：盈余公积　　　　　　 300 000

　　(4)调整报告年度报表：

　　①资产负债表项目的调整：

　　调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。

　　【例题5·单选题】A公司2007年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉,至2007年12月31日法院尚未判决。 A公司2007年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2008年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。 A公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是( )。

　　A.“预计负债”项目调增200万元;“其他应付款”项目0万元

　　B.“预计负债”项目调减1000万元;“其他应付款”项目调增1200万元

　　C.“预计负债”项目调增200万元;“其他应付款”项目调增1200万元

　　D.“预计负债”项目调减1200万元;“其他应付款”项目调增200万元

　　[答案]B

　　[解析]应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中　(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

　　【例23-6】甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。

　　本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元(100×40%)，差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：

　　(1)补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备=1000000×40%-50000=350 000(元)

　　借：以前年度损益调整 350000

　　　　贷：坏账准备 350000

　　(2)调整递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 87500

　　　　贷：以前年度损益调整 87500

　　(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

　　借：利润分配—未分配利润 262500

　　　　贷：以前年度损益调整 262500

　　(4)调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积 26250

　　　　贷：利润分配—未分配利润 26250

　　(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)：

　　①资产负债表项目的调整：

　　调减应收账款净值350000元，调增递延所得税资产87500元，调减盈余公积26250元，调减未分配利润236250元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增资产减值损失350000元，调减所得税费用87500元，调减净利润262500元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润262500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26250元，未分配利润一栏调增26250元。

　　(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

　　【例23-7】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。

　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×8年1月12日，调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整 1200000

　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 204000

　　　　

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