2011年注册会计师考试会计强化班讲义25

考点二：内部研究开发费用的确认和计量

　　一、研究与开发的区分

　　研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。

　　开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。

　　二、研究与开发支出的确认

　　研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。

　　开发阶段的支出，符合条件的，确认为无形资产。

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　前面4个条件均是对“经济利益很可能流入企业”的判断。

　　三、研究与开发支出的计量和会计处理

　　强调：通过“研发支出”科目核算。对于不符合资本化条件的研发支出，期末结转；对于符合资本化条件的研发支出，在达到预定可使用状态时结转。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　同时，按照现行税法规定，为鼓励企业进行新技术的研发，符合条件的，允许按照150%的金额进行税前扣除或摊销
　【例题1】甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发，2007年度投入研究费用300万元，2008年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2009年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。甲公司该项专利权的入账价值为（ ）万元。

　　A.660　　　B.600　　C.900　　D.960

　　『正确答案』A

　　【例题2】20×9年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。20×9年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

　　甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　（1）发生研发支出：

　　借：研发支出——费用化支出　　40 000 000

　　　　　　　　——资本化支出　　60 000 000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　50 000 000

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　10 000 000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　40 000 000

　　（2）20×9年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：

　　借：管理费用　　　　　　　　　40 000 000

　　　　无形资产　　　　　　　　　60 000 000

　　　　贷：研发支出——费用化支出　　40 000 000

　　　　　　　　　　——资本化支出　　60 000 000