2011年注册会计师考试税法精讲讲义及习题练习14

第十一章　印花税和契税法

　　第一节　印花税法

　　■本节重点与难点

　　1.纳税义务人(熟悉)

　　2.税目、税率

　　3.计税依据(掌握)

　　4.税收优惠

　　5.纳税办法与环节

　　6.违章处理

　　■本节经典考题及例题

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，不属于印花税应税凭证的是(　)。

　　A.无息、贴息贷款合同

　　B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同

　　C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据

　　D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，对无息、贴息贷款合同免税;选项C，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税;选项D，不属于印花税征税范围。

　　2.某学校委托一服装加工企业为其定做一批校服，合同载明原材料金额为80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税(　)

　　A.240元 　　B.360元

　　C.440元 　　D.600元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。所以服装企业应该缴纳印花税=80×0.3‰×10000+40×0.5‰×10000=440(元)

　　3.某交通运输企业2008年12月签订以下合同：(1)与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元;(2)与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元(含装卸费5万元，货物保险费10万元);(3)与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定;(4)与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是(　)。

　　A.505元　　B.540元

　　C.605元　　D.640元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』(1)融资租赁合同应纳印花税=100(万元)×3×0.05‰=0.015(万元)=150(元);(2)货物运输合同应纳印花税=(65-5-10)(万元)×0.5‰=0.025(万元)=250(元);(3)货车租赁合同应纳印花税=5元;(4)财产保险合同应纳印花税=50×4000×1‰=200(元)。该企业当月应缴纳的印花税=150+250+5+200=605(元)。

　　4.A公司从B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期10个月，月租金为1.28万元。则A公司应缴印花税税额(　)。

　　A.32元　　 B.128元

　　C.600元　　D.2400元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』财产租赁合同以全部租赁金额为计税依据，按1‰贴花。

　　应纳印花税=12800×10×1‰=128(元)。

　　5.下列应按“产权转移书据”计征印花税的是(　)。

　　A.专利申请权转让

　　B.技术开发合同

　　C.非专利技术转让

　　D.商标专用权转移书据

　　『正确答案』D

　　『答案解析』产权转移书据主要包括财产所有权，以及版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移书据二、多项选择题

　　1.下列各项中，符合印花税有关规定的有(　)

　　A.企业债权转股权新增加的资金应贴花

　　B.企业改制中经评估增加的资金应贴花

　　C.企业因改制签订的产权转移书据应贴花

　　D.以合并方式成立的新企业其资金账簿的资金原已贴花部分不再贴花

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

　　2.下列应税凭证的计税依据分别为(　)。

　　A.购买股权转让书据，为书立当日证券市场成交价格

　　B.货物运输合同为运输、保险、装卸等各项费用合计

　　C.融资租赁合同为租赁费

　　D.以物易物的购销合同为合同所载的购销金额合计

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B中货物运输合同的计税依据应为运输费用，不包括装卸费和保险费。

　　3.甲公司于8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有(　)。

　　A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元

　　B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元

　　C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税

　　D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税

　　『正确答案』BC

　　4.采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应(　)。

　　A.自行申报应税行为

　　B.自行计算应纳税额

　　C.自行购买印花税票

　　D.自行一次贴足印花税票并注销

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』印花税特点之一就是纳税人自行完税，即纳税人在发生纳税义务时，自行计算税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销的办法，这是印花税三种缴纳方法中应用最广泛的方法。A选项所述“自行申报应税行为”在印花税自行完税方法中是不存在的。

　　5.按照印花税的有关规定，下列各项中，正确的涉税处理包括(　)。

　　A.对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据

　　B.作为正本使用的合同副本,交印花税

　　C.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于生活居住的，可免贴花

　　D.在国外签订、在国内使用的应税合同，其纳税义务发生时间为合同签订时