2011年注册会计师考试会计强化班讲义13

考点二：发出存货的计量

　　1.发出存货计价方法

　　不管哪种方法，都是会计上的一种假定，会计上的计价与实务的流转不是一回事。比方说煤厂，后挖出来的煤一定是堆在上面，所以先卖出去。实物流转一定是后进先出，但会计核算上不能用后进先出法，可以采用先进先出法、加权平均法等。

　　（1）先进先出法（假定先购进的货物先发出，按这个顺序来确定发出存货的成本）；

　　（2）月末一次加权平均法（全月只算一个加权平均单价，月中发出产品时不结转成本，一般到月末计算出全月加权平均单价后再结转成本）；

　　（3）移动加权平均法（每采购一批就要计算一次加权平均单价）；

　　（4）个别计价法。

　　◆对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

　　◆对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

　　比如，价格较高的奢侈品，如手表、飞机，假设一只手表的成本为10万元，另外一只手表的成本为1 000元。现出售成本为1 000元的手表，售价为1 200元。此时只能结转成本1 000元，不能把成本1 000元的手表和成本10万元的手表加权平均计算应结转的成本。

　　2.存货成本的结转

　　已销售存货，成本结转计入主营业务成本；同时，结转该存货已计提的跌价准备。

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品等

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：主营业务成本

　　◆若为材料销售：

　　借：其他业务成本

　　　　贷：原材料 　◆对发出的包装物和低值易耗品应当采用一次转销法、五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。

　　包装物的核算可以分以下四类来掌握：

　　（1）生产领用的包装物应将其成本计入制造费用；

　　（2）随同商品出售但不单独计价的包装物应将其成本计入当期销售费用；

　　（3）随同商品出售但单独计价的包装物应将其成本计入当期其他业务成本；

　　（4）出租、出借的包装物：出租包装物摊销成本计入当期其他业务成本，租金收入计入其他业务收入；出借包装物（免费使用）摊销成本计入当期销售费用；能使用而报废时回收的残料，应作为当月包装物摊销额的减少，冲减有关资产成本或当期损益。

　　【例题·单选题】某公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（　）元。

　　A.7 000

　　B.7 410

　　C.7 350

　　D.7 500

　　『正确答案』B

　　『答案解析』10日加权平均价＝（1 000＋52×400）÷（20＋400）＝21 800÷420＝51.90（元）；15日结存＝（420－380）×51.90＝2 076（元）；20日加权平均价＝（2 076＋53×500）÷（40＋500）＝28 576÷540＝52.92（元）；25日结存（月末结存）＝140×52.92≈7 410（元）。