2011年注册会计师考试税法精讲讲义及习题练习 4(2)

三、计税依据(掌握)

　　应纳营业税额 = 营业额×税率

　　计税营业额：全额计税、差额计税、组价计税

　　(一)交通运输业

　　(二)建筑业

　　纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

税目	各税目应纳税额
建筑业的营业税	应纳税额 =组成计税价格×3% 组价=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-3%）
销售不动产的营业税	应纳税额=销售价格×5%

　　(三)金融保险业

　　(四)邮电通信业

　　(五)文化体育业

　　(六)娱乐业

　　(七)服务业：旅游业、广告代理业

　　(八)销售不动产

　　(九)纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：

　　组成计税价格 = 工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　(十)其他

　　四、应纳税额的计算(掌握)

　　五、几种经营行为的税务处理(掌握)

　　(一)兼营与混合销售行为税务处理：

经营行为	税务处理
1.混合销售行为： 既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为	依纳税人的营业主业判断，只交一种税 以经营营业税应税劳务为主，交营业税
2.兼营非应税劳务： 提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务	依纳税人的核算情况： （1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由税务机关核定其应税行为营业额

　　(二)营业税与增值税征税范围划分

　　1.建筑业

　　(1)建筑业务自制建材：

　　①征收增值税：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的。

　　②征收营业税：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。

　　(2)纳税人(从事货物生产的单位和个人)销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务征税问题。

　　2.邮电业务

　　3.服务业——代购代销：

　　4.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题

　　六、税收优惠(熟悉)

　　变化：自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。

　　七、纳税义务发生时间与纳税期限、地点

　■典型例题：

　　一、单项选择题

　　1.张先生2010年6月份销售一套普通住房取得销售收入l20万元。该住房系张先生于2008年6月份购买取得，取得的购房发票上注明的房屋价款为90万元。张先生销售住房应缴纳的营业税为(　)。

　　A.1.5万元　　B.2.7万元　　C.4.5万元　　D.6万元

　　[347040101]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。张先生销售住房应缴纳的营业税=(120-90)×5%=1.5(万元)

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